2012-02-02 11:27
可转换公司债券(以溢价为例) 事项 债权人(投资者) 债务人(发行人)
购买/发 行
借:长期债券投资-可转券投资-债券面值 长期债券投资-可转券投资-溢价
贷:银行存款
借:银 行存款
贷:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价
按年计提利息
借:长期债券投 资-可转券投资-应计利息
贷:投资收益-债券利息收入 注:转股日尚未确认的利息处理同上
借: 在建工程/财务费用 应付债券–可转券–溢价
贷:应付债券–可转券–应计利息
转换:
借: 长期股权投资–企业
贷:长期债券投资-可转券投资-债券面值长期债券投资-可转券投资-溢价长期债券投资-可转券投资-应计利息
注: 以长期债券投资的账面价值全额转作投资
借:应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券–可转券–应计利息
贷:股 本(股份面值总额) 现金(不足转换1股部分)资本公积–股本溢价
注:转换的股份数,必须是应付债券的面值(而不是帐面价值)除以换股 率;转换为股份时,不会产生损益。 购买或发行时,溢价与面值总是同方向的
事项 长期债权投资长期债券
投资时或收到发行债券款
借: 长期债权投资–债投–面值 长期债权投资–债投–溢价长期债权投资–债投–应计利息投资收益-长债券费用摊销(费用小)长期债权投资–债投–债券费用(大)应收利息(已到期尚未领 取)
贷:银行存款
借:银行存款
贷:应付债券-债券面值 应付债券-债券溢价 注:支付的债券发行费、印刷费等辅助费用,冻结利息收入作为溢价 借:财务费用/在建工程 贷:银行存款
注:计入投资成本的相关费用,于债券 持有期内确认利息收入时分期直线摊销
摊销 直线法
借:长期债权投资–债投–应计利息
贷:长期债权投资–债投–溢价(平 摊)
投资收益–债券利息收入
借:财务费用/在建工程应付债券-债券溢价(平摊)
贷:应付债券-应计利息
实 际利率法
借:长期债权投资–债投–应计利息
贷:长期债权投资–债投–溢价投资收益-债券利息收入(上期债券账面 值*实际利率)最后一期:投资收益=利息总额-溢价总额
借:财务费用/在建工程(上期债券账面值*实际利率) 应付债券-债券溢价
贷: 应付债券-应计利息
一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”,分期付息债券,计入“应收利息”
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