一、基本情况

　　聊城某砼业有限公司，经济类型股份有限公司，增值税一般纳税人，经营范围：生产商品混凝土。生产混凝土的主要原料为为沙子、石子、水泥、其他添加物等。产品主要销售对象为各建筑、施工企业或单位。该企业属于按简易方法征收的增值税一般纳税人，即按销售额的6%缴纳增值税，不得抵扣进项税额，并且不得开具增值税专用发票。

 

　　1、2004年销售收入：41，828，922.85元，其他业务收入：565，285.70元，成本37，989，762.55元，期间费用：4，409，617.07元，利润总额：97，863.55元，已交所得税56，099.34元，已交增值税：2，529，858.00元。

 

　　2、2005年销售收入： 51，799，431.05元，其他业务收入：86，707.25，成本47，608，951.36元，期间费用：4，062，853.25元利润总额：214，333.69元，已交所得税60，117.11元，已交增值税：

 

　　3，109，785.60元。3、2006年年销售收入：51，885，404.73元，其他业务收入：88，800.00，成本47，447，176.59元，期间费用：

 

　　4，126，824.87元利润总额：400，203.27元，已交所得税：113，595.90元。已交增值税：3，113，124.28元。

 

　　二、基本案情

 

　　2007年4月，根据稽查局对专项检查的工作安排，我们对聊城某砼业有限公司2004年1月1日至2006年12月31日的增值税、企业所得税纳税情况进行了全面检查。

 

　　（一）充分利用网络资源，做好查前分析接到任务后，我们通过税收综合征管软件，以及该企业向税务机关报送的其他相关资料，全面采集了税务机关内部掌握的该企业基本数据信息。同时通过在互联网上查询，结合实地调查，以及外调有关建筑施工公司，对该纳税人的经营情况更加全面深入了解。掌握了混凝土生产企业的一般生产过程、消耗原材料、生产产品特点及行业规律。

 

　　（二）全面开展检查工作我们在充分了解该公司基本情况的前提下，实行调帐检查，重点开展案头审计。为了提高工作效率，我们采用逆查法，重点分析报表资料和非财务资料。由于会计凭证较多，我们采取了重点检查与抽查相结合的方法，全面检查2004年所有的凭证，对其他年度结合帐面记录、销售记录等资料重点检查，发现了重大问题。

 

　　1、增值税方面

 

　　通过检查“其他业务收入”发现，该公司销售混凝土同时提供运费业务，向客户收取泵运费、租车费等费用直接记入“其他业务收入”科目，没有计提销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。”我们认为上述行为属于混合销售行为，应补交增值税。2004年混合销售收入261，562.69元（含税），应补缴增值税14，805.43=261，562.69/（1+4%）*4%。2005年混合销售收入86，707.25元（含税），应补缴增值税4，907.95元；2006年混合销售收入88，800.00元（含税），应补缴增值税5，026.42元.2006年度该企业根据税收预警分析自查查出“分期收款发出商品收入”7，434，585.53元，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条三款应补缴增值税446，075.13元。

 

　　2、企业所得税方面

 

　　2004年度： 1、直接捐赠给聊城某集团慈善救助总会530.00元列费用申报税前扣除； 2、以收据、白条等不合法票据列支费用4，949.90元。

 

　　2005年度： 1、直接捐赠给聊城某集团慈善救助总会2，200.00元列费用税前扣除； 2、以收据、白条等不合法票据列支费用12，269.00元。

 

　　2006年度： 1、直接捐赠给聊城某集团慈善救助总会940.00元列费用； 2、以收据、白条等不合法票据列支费用：10，406.00元。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十二条、《企业所得税税前扣除办法》第三条、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第六十三条之规定,对于应补缴所得税10327.31元属偷税，处罚款20654.62元，并按规定对应补缴税款加收滞纳金. 

 

　　该公司对税务机关的处理、处罚决定，没有提出异议，在规定期限内缴纳了税款、罚款、滞纳金。

 

　　三、案件分析

 

　　混合销售问题是税收管理的难点，也是税法的疑难问题，造成企业少交税款的原因是多方面的，有企业对税收政策理解不深刻，也有税法宣传不到位的问题，今后应加强对重点企业的日常监控，加强纳税辅导工作。避免类似案件发生。在专项检查时，应注重查前分析，对被检查对象的基本情况应全面了解，多渠道获得内部信息、外部信息，通过内查外调掌握纳税人的真实经营情况。通过对掌握资料信息全面细致的综合分析，寻找突破口，力求把案件查深查透，有效地打击各项税收违法行为。