不予免征和抵扣税额

　　借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）

　　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出

　　应退税额：

　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额）

　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）

　　免抵税额：

　　借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）

　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）

　　收到退税款

　　借：银行存款

　　货：应收补贴款-出口退税

　　生产企业出口退税典型例题：

　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 　5000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额） 850000

　　货：银行存款　　 　5850000

　　（2）产品外销时，分录为：

　　借：应收外汇账款　　 　24000000

　　货：主营业务收入　　　 24000000

　　（3）内销产品，分录为：

　　借：银行存款 3510000

　　货：主营业务收入 3000000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 510000

　　（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

　　借：产品销售成本 　 480000

　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000

　　（5）计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

　　（6）实际缴纳时

　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　90000

　　货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　90000（7）计算应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000

　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 3600000

　　例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

　　（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-［140 5-2400×（17%-15%）］=51-97=-46（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

　　（9）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

　　借：应收出口退税 　　　　　　 460000

　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000

　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 3600000

　　（10）收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款 　　　　　 460000

　　贷：应收出口退税 　　　　　　　 460000