2011会计实务考试辅导来料不可抵扣进项税分配公式的理解

2011会计实务考试辅导来料不可抵扣进项税分配公式的理解
　【问题】

　　我公司为制鞋业，属外商独资企业，同时并存来料加工复出口、一般贸易及内销。因来料加工复出口为免税项目，而一般贸易及内销为应税项目，即同时兼营应免税业务。增值税实施细则第二十六条公式中：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。分子部分“当月免税项目销售额”应该为我公司来料加工的工缴费还是出口总值？

　　【解答】

　　企业在从事来料加工复出口贸易时，与外方签订的合同一般有两种形式：

　　1、合同约定进口料件不作价的，只核算加工费。这时企业的会计处理为：

　　借：应收外汇账款

　　 贷：主营业务收入——来料加工（加工费）

　　2、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费。这时企业的会计处理为：

　　借：应收外汇账款（加工费部分）

　　 应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）

　　 贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）

　　因此，企业在进行会计核算和计算不得抵扣的进项税额时，应区分企业与外方签订的合同中是如何约定的？若是第1种情形，免税项目销售额应该为来料加工的加工费收入；若是第2种情形，则应为出口总值。总之，会计核算和计算不得抵扣的进项税额应与合同保持一致。