2011年会计实务考试辅导拨款转入形成资本公积的原因及会计处理

拨款转入形成资本公积的原因及会计处理
　在我国，国家对某些行为或企业拨出专款，专门用于企业的技术改造、技术研究等项目。企业在收到国家拨款时，暂作长期负债处理，待该项目完成后，属于费用而按规定予以报销的部分，直接冲减长期负债；属于形成资产价值的部分，从理论上讲应视为国家对企业的投资，增加国家资本，但因增加资本需要经过一定的程序，因此，暂时计入资本公积，待办妥增资手续转增资本时，再减少资本公积增加国家资本。

　　当企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等项目的拨款时，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等有关科目；同时借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。

　　例：长江股份有限公司于20×5年5月，收到国家拨入的专门用于技术改造的专款100万元。公司以80万元购入技术改造项目所需设备（不需安装），以15万元支付各种相关费用。该拨款项目于20×3年末完成，按规定将拨款余额5万上交给国家。应作如下相关会计分录：

　　①收到国家拨入专款时

　　借：银行存款 1000000

　　　贷：专项应付款 1000000

　　②以存款支付技术改造项目相关费用时

　　借：专项应付款 150000

　　　贷：银行存款 150000

　　③以存款购入固定资产时

　　借：固定资产 800000

　　　贷：银行存款 800000

　　同时：

　　借：专项应付款 800000

　　　贷：资本公积—拨款转入 800000

　　④上交拨款余额时

　　借：专项应付款 50000

　　　贷：银行存款 50000