第十四章 风险应对

　　1.

　　下面各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。

　　A.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势

　　B.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

　　C.甲公司的生产成本计算过程相当复杂

　　D.甲公司控制环境薄弱

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

　　【答案解析】

　　在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是甲公司薄弱的控制环境，选项D正确。

　　2.

　　在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性，下列说法不正确的是（ ）。

　　A.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较高的账户余额和认定实施实质性程序

　　B.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期

　　C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

　　D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试时间

　　【正确答案】A

　　【知 识 点】 增加审计程序不可预见性的方法

　　【答案解析】

　　选项A中对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险“较小”的账户余额和认定实施实质性程序。对风险“较高”的账户余额和认定实施实质性程序是常规程序，不能提高审计程序的不可预见性。

　　3.

　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改下列（ ）属于针对审计范围做出的修改。

　　A.在期末而非期中实施更多的审计程序

　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据

　　C.原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产

　　D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

　　【答案解析】

　　选项A，属于修改审计程序的时间，选项BC，属于修改审计程序的性质；选项D，属于修改审计程序的范围。

　　4.

　　对采购和应付账款采取的不可预见性的审计程序不包括（ ）。

　　A.如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间

　　B.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试

　　C.使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户

　　D.改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】 增加审计程序不可预见性的方法

　　【答案解析】

　　选项D是对销售和应收账款采取的不可预见性的审计程序。2009年新制度教材P334的表14-1要重点掌握。

　　5.

　　注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（ ）。

　　A.实质性方案

　　B.综合性方案

　　C.控制测试

　　D.实质性程序

　　【正确答案】B

　　【知 识 点】 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　【答案解析】

　　通常情况下，注册会计师从成本效益的考虑可以采用综合性方案。

　　6.

　　如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，则应实施以下(     )专门应对这种特别风险的实质性程序。

　　A.向客户函证应收账款的账户余额

　　B.向客户询证交货、结算及退货条款

　　C.从主营业务收入明细账追查到顾客订货单

　　D.从发货凭证追查到主营业务收入明细账

　　【正确答案】B

　　【知 识 点】 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

　　【答案解析】

　　选项A，主要针对应收账款真实性的审查；选项C，属于针对高估收入实施的常规程序；选项D是针对低估收入的常规程序。

　　7.

　　针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在下列（ ）情况下，注册会计师最应当选择综合性方案作为总体应对方案。

　　A.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易

　　B.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益的原则

　　C.注册会计师认为被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制

　　D.被审计单位广泛存在管理层凌驾于主要的内部控制的情况

　　【正确答案】A

　　【知 识 点】 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　【答案解析】

　　总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。在情况A下，注册会计师仅实施实质性程序无法应对重大错报风险，不可能选择实质性方案；在其余三种情况下，特别是在情况D下，注册会计师应选择实质性方案。

　　8.

　　下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。

　　A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

　　B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

　　D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

　　【正确答案】C

　　【知 识 点】 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　【答案解析】

　　注册会计师实施风险评估程序主要是为了识别重大错报风险，不是为了收集证据直接用来发表审计意见。故选项C不正确。

　　9.

　　下列针对进一步审计程序的含义和要求说法错误的是（ ）。

　　A.注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序

　　B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系

　　C.进一步审计程序的性质是最重要的

　　D.进一步审计程序的范围是最重要的

　　【正确答案】D

　　【知 识 点】 进一步审计程序的含义和要求

　　【答案解析】

　　进一步审计程序的性质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大；但是只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时。扩大审计程序的范围才是有效的。

　　10.

　　注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与下列评估的（ ）层次的重大错报风险具备明确的对应关系。

　　A.财务报表层次

　　B.认定层次

　　C.账户余额

　　D.交易或事项

　　【正确答案】B

　　【知 识 点】 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　【答案解析】

　　注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。