FASB和IASB公允价值研究比较    四、我国会计准则中公允价值的应用研究
　　
　　2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的建立。该准则已于2007年1月1日起在上市公司中先行实施，随后会逐步推广到所有公司。
　　
　　（一）企业会计准则中公允价值的应用要求
　　
　　公允价值在准则体系中首先反映在《企业会计准则－－基本准则》的第九章“会计计量”的内容中，与之前使用的准则相比，这是新增加的一章内容。其第四十二条规定，“会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”。 “在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”另外，基本准则中不再将历史成本和权责发生制作为会计核算的基本原则。由此可以看出，公允价值在准则体系中的重要地位。会计准则对公允价值的使用，采取了谨慎地适度运用的态度。与国际财务报告准则相比，在确定公允价值的应用范围时，考虑了我国的国情，并没有全面铺开。更重要的是，公允价值的运用必须满足一定的条件，基本准则第四十三条中明确指出：采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。例如，在投资性房地产准则中就明确规定公允价值计量应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。这些条件的设立主要为了禁止含有较多假设的估值技术的使用，只有在具有相当的可靠性基础之上才能够使用公允价值。在具体会计准则中，《企业会计准则第2号－－长期股权投资》、《企业会计准则第3号－－投资性房地产》、《企业会计准则第5号－－生物资产》、《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》、《企业会计准则第8号－－资产减值》、《企业会计准则第12号－－债务重组》、《企业会计准则第20号－－企业合并》、《企业会计准则第22号－－金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号－－金融资产转移》和《企业会计准则第24号－－套期保值》以及《企业会计准则第37号－－金融工具列报》等都有应用。
　　
　　（二）对我国有效应用公允价值的建议
　　
　　1.构建公允价值确定规范体系
　　（1）积极学习掌握国际最新的公允价值研究及相关领域成果。公允价值确定技术的运用离不开理论的指导和规则的约束。目前我国涉及公允价值的相关准则较为普遍，但是分布较为零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系。在此背景下，理论界应积极学习和掌握国际上最新的公允价值研究成果及相关领域研究成果，着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以更好推动理论研究和指导会计实务的发展。在2006会计准则中引入了公允价值计量观念，可以在随后对一些已颁布实施的，更适宜以公允价值计量的具体会计准则逐步进行修订，待条件成熟后再制定专门的“公允价值计量”具体准则，并根据公允价值计量基础上的会计概念框架全面修订我国的基本会计准则。
　　（2）完善公允价值取得的技术规范。若想找到真正的公允价值，不仅要有科学的方法原理，选择适当的获取方法，而且还要制定并严格遵守程序规范。公允价值获取方法的选择受多种因素的影响，有着不同的使用范围和使用条件，所以不同的方法只有适不适合的问题，并没有好坏之分，只要方法科学、选择得当，并有严密而有效的程序规范，公允价值的获取同样可以消除主观判断的影响，并具有较高的客观性和可验证性。
　　（3）加大法制建设力度，完善会计准则。完善的法律法规能够规范人们的行为，为交易双方公平交易提供一个广阔的空间。严格规范利用会计计量操纵利润行为的界定，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙，并制定严厉的处罚措施，净化会计环境。企业特别是上市公司利用会计准则的选择空间造假，提供虚假会计报告的一个重要原因，是其造假成本过低，如果在建立完善会计规范的同时，加大违规行为的处罚力度，增加企业会计造假成本，在一定程度上能够防范利用公允价值计量标准操控利润的行为发生。
　　2.建立有助于提高公允价值确定的可靠性的外部环境
　　加快市场经济发展，完善市场体系，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立。只有在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，价格是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识，价格才能成为真实的、准确的市场信号，才能更好地确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。
　　3.加强企业的外部监管和自身素质
　　（1）加大对管理层的约束。上市公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。上市公司管理层出于对自身利益的考虑，会充分选择适合自身利益的公允价值，甚至伪造完全脱离实际的公允价值，从而做出损害国家及其他利益相关者的行为。为了加强对企业管理层的约束，进一步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。
　　（2）加强人员培训，提高业务素质。要在我国全面地推广公允价值计量属性，归根到底还要取决于会计人员素质的提高。首先，要从整体上来提高会计人员素质。会计人员在业务素质上要紧跟时代的步伐和形势的发展，要不断更新观念，接受新的知识。其次，要加强对公允价值计量属性的广泛宣传和对会计人员进行知识更新，使广大会计人员能尽快地熟知公允价值计量属性，同时并能尽快地掌握对公允价值的具体运用。最后，会计准则制定者应经常与会计实践工作人员保持沟通，及时解答他们在处理公允价值上遇到的现实难题。

（财经问题研究，中国人民大学商学院，石磊）