分期收款销售会计与税收处理差异例析

　　2009年此笔业务会计利润为25.7823万元（81.6974-60+4.0849），而按照税法应确认应纳税所得额10万元（30-60+3），因此2009年此笔业务调减应纳税所得额15.7823万元（25.7823-10）。

2010年12月31日收到35.1万元时，会计处理如下：

　　借：银行存款　35.1

　　贷：长期应收款　35.1

　　借：待解税费——待解增值税（销项税额）　5.1

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　5.1

　　按照实际利率法摊销未实现融资收益=[（105.3-15.3-30）-（8.3026-4.0849）]×5%=2.7891（万元）

　　借：未实现融资收益　2.7891

　　贷：财务费用　2.7891

　　2010年此笔业务会计利润为2.7891万元，而按照税法应确认应纳税所得额10万元（30-60+3），因此2010年此笔业务调增应纳税所得额7.2109万元（10-2.7891）。

　　2011年12月31日收到35.1万元时，会计处理如下：

　　借：银行存款　35.1

　　贷：长期应收款　35.1

　　借：待解税费——待解增值税（销项税额）　5.1

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　5.1

　　按照实际利率法摊销未实现融资收益=[（105.3-15.3-30-30）-（83026-4.0849-2.7891）]×5%=1.4286（万元）

　　或者：8.3026-4.0849-2.7891=1.4286（万元）

　　借：未实现融资收益　1.4286

　　贷：财务费用　1.4286

　　2011年该笔业务会计利润为1.4286万元，而按照税法应确认应纳税所得额10万元（30-60+3），因此2010年该笔业务调增应纳税所得额8.5714万元（10-1.4286）。

　　而从分期收款合同约定的2009～2011年三年期间来看，该笔业务累计实现会计利润为30万元（25.7823+2.7891+1.4286），而三年期间的应纳税所得额为30万元（10+10+10），由此可见上述差异属于暂时性差异。