案例一

甲公司的主要业务是为关联方生产包装箱，2006年度实现销售收入500万元(假设无其他销售收入)，实际发生原材料成本400万元，销售毛利为100万元(500-400)。甲公司2006年度被主管税务机关鉴定为能够准确核算收入总额，不能准确核算成本费用支出。因此，实行核定应税所得率方式征收企业所得税。(当地规定的应税所得率为10%，假设企业所得税适用税率均为33%，不考虑增值税及其他税费，下同)

《国家税务总局关于印发lt核定征收企业所得税暂行办法gt的通知》规定：实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额?适用税率；应纳税所得额＝收入总额?应税所得率，或：应纳税所得额＝成本费用支出额?1-应税所得率)?应税所得率。

甲公司2006年度应缴企业所得税=500?0%?3%=16.5(万元)

筹划方案

从该文件可以看出，实行核定应税所得率征收企业所得税的企业，其应缴企业所得税由企业的收入总额或者成本费用支出总额决定。企业如果能够降低收入总额或者成本费用支出总额，就可以达到减轻企业所得税负担的目的。本例甲公司可以将生产包装箱业务，改为给关联方加工包装箱，这样就可以大幅度降低企业的总收入和总成本。

假设甲公司要求关联方购买生产包装箱所需要的400万元原材料，然后发给甲公司加工，甲公司向关联方收取加工费100万元，那么甲公司2006年的收入总额就变为100万元，其应缴企业所得税为：100?0%?3%＝3.3(万元)

由此可见，按此方案实施，甲公司可少缴企业所得税13.2万元(16.5-3.3)，而关联方购进包装箱的成本和甲公司的毛收益都没有发生变化。

需要注意的是，税法规定，加工业务是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工业务。对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产产品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工业务，而应当按照销售自产产品进行处理。甲公司在实施筹划方案时应当注意上述限制性规定。

案例二

乙公司2006年按查账征收办法缴纳企业所得税，2006年度企业所得税应纳税所得额为300万元。丙公司是乙公司的销售商(两公司投资人为同一家族成员)，2006年度被主管税务机关鉴定为能够准确核算收入总额，不能准确核算成本费用支出。因此实行核定应税所得率方式征收企业所得税。2006年，乙公司出售给丙公司的销售收入为550万元(按市场价值结算，不需要纳税调整)，相对应的销售成本为400万元，其中原材料成本为350万元，销售毛利为150万元(550-400)。丙公司对外销售取得收入600万元(假设丙公司无其他收入)，销售毛利为50万元(600-550)。

乙公司2006年度应缴纳企业所得税＝300?3%＝99(万元)

丙公司2006年度应缴纳企业所得税＝600?0%?3%＝19.8(万元)

筹划方案

丙公司可按乙公司要求购进原材料，发给乙公司加工为产品，丙公司收回加工产品后再对外销售，这样，乙公司的一部分销售利润就能转移到丙公司。