序号

项目

企业会计制度

小企业会计制度

备注

1

会计期间

年、半度、季、月

年度、月度

 

2

会计报表

《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表：

除《资产负债表》和《利润表》外其他不编，《现金流量表》可选择编制，《应交增值税明细表》增值税一般纳税人编制，在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润

 

3

会计科目

不单独设置“应付利润”科目

不设置“分期收款发出商品”、“应收利息”、“应收补贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应付股利”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、“补贴收入科目”

 

4

资产减值准备

风险资产均计提准备

只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项，长期资产均不提准备

 

5

短期投资跌价准备的计提方法

按投资总体、投资类别或单项投资计提

只按投资总体计提

 

6

应收的股利、利润、债权利息

设置“应收股利”、“应收利息”科目核算

统一在“应收股息”科目核算

 

7

库存材料、包装物

分别设置“原材料”、“包装物”科目

设置“材料”科目，不单独设置“包装物”科目，包装物并入“材料”科目核算

 

8

接受捐赠物资的入账价值

捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账

捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费估计入账

 

9

出租、出借包装物的成本结转

视金额大小分次结转或一次结转

不分金额大小均一次结转成本

 

10

盘盈、盘亏的货物（不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废）

先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理

不通过“待处理财产损溢”科目，直接计入损益

 

11

长期股权投资和长期债权投资

 

未做太细、太难的规定

 

12

购入长期债券的手续费等

区分金额大小分期摊销或直接计入损益

直接计入当期损益

 

13

购入长期债券溢、折价的摊销

直线法或实际利率法

直线法

 

14

融资租入固定资产的入账价值

按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值

在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成本

 

15

按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款（如出口退税）

记入“应收补贴款”科目

不单独设置“应收补贴款”科目，将其内容并入“应收账款”核算

 

16

补贴收入（如出口退税）

单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴

不单独设置“补贴收入”科目，将其内容并入“营业外收入”核算

 

17

实际发生的费用支出大于在预提费用科目中已预提的数额

应视同待摊费用，分期摊销

不再摊销，直接计入当期费用。

但在报表说明中将预提费用的借方余额合并在待摊费用项目反映

18

待转资产价值

        按照解答三：如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。
        编制资产负债表时计入其他流动负债项目

        如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。

        编制资产负债表时计入其他长期负债项目

此处虽然两个会计制度文字表述不同，但是按税法理解，小企业也应按照解答三的规定进行会计处理，应该是以接受捐赠资产抵减当期亏损或弥补以前年度亏损后的余额为计税依据

19

长期借款的借款费用

生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款”

生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”等科目

因为长期借款科目核算的内容是长期借款的本息，所以预提的利息应该计入长期借款的账面价值，此处疑为印刷错误或笔误

20

因融资租赁产生的长期应付款

按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款－应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应付款”

在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额等，借记“固定资产－融资租入固定资产”，按租赁协议或合同确定的设备价款，贷记“长期应付款”，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。

 

21

实收资本的入账价值

核算按章程规定，投资者投入企业的资本。投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，计入“资本公积”科目

文字表述为“……按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积－资本溢价科目”，（两个会计制度含义相同，但小企业会计制度表述更加准确）

 

22

资本公积的明细科目

资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等

资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积

 

23

盈余公积的明细科目

法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资

法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。取消外商投资企业专用的储备基金、企业发展基金、利润归还投资3个明细科目

 

24

利润分配明细科目

其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利、未分配利润12个明细科目

小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润、未分配利润7个明细科目，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目

 

25

生产成本明细科目

“基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目

小企业会计制度未作此要求

 

26

主营业务收入的核算

 

收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会计制度文字表述相对于企业会计制度要简单得多

 

27

所得税费用的核算方法

应付税款法、纳税影响会计法

应付税款法

 

28

现金流量表的编制方法

正表用直接法编制，补充资料按间接法反映

取消了补充资料，以直接法编制

 

29

会计报表附注

 

小企业会计报表附注的披露内容较企业会计制度大为简化