2011年会计实务考试辅导认购溢价发行的债券，每期结帐时，如何

2011年会计实务考试辅导认购溢价发行的债券，每期结帐时，如何处理？
债券投资溢价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的债券费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值

长期债券投资溢价应在债券购入后至到期前的期间内摊销，其摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，确认为当期投资收益。

借：长期债权投资——债券投资（应计利息） （尚未到期债券的应计利息）

应收利息 （指已到期尚未领取的债券的应计利息）

财务费用 （债券费用摊销额）

贷：长期债权投资——债券投资（溢折价）

——债券投资（债券费用）

投资收益

债券投资溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种

例：A企业1999年1月3日购入B企业1999年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1050的价格购入40张，另支付有关税费200元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并支付最后一次利息。假设A企业按年计算利息，A企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：

（1）投资时

投资成本（1050×40） 42000

减：债券面值（40×1000） 40000

债券溢价 2000

（2）购入债券时的会计分录

借：长期债权投资——债券投资（面值） 40000

长期债权投资——债券投资（溢价） 2000

财务费用 200

贷：银行存款 42200

（3）年度终了计算利息并摊销溢价

债券溢折价摊销表 单位：元

计息日期 应收利息（1） 利息收入（2） 溢价摊销（3） 未摊销溢价（4） 面值和未摊销溢价之和（5）

（1）＝面值×票面利率 （2）=（1）－（3） （3） =（1）－（2） （4）＝上一期（4）－（3） （5）=上一期（5）－（3）

1999.1 2000 42000

1999.22 4800 4400 400（注） 1600 41600

2000.12 4800 4400 400 1200 41200

2001.12 4800 4400 400 800 40800

2002.12 4800 4400 400 400 40400

2003.12 4800 4400 400 0 40000

合计 24000 22000 2000 — —

注：400=2000÷5

做会计分录如下：

借：应收利息 4800

贷：投资收益——债券利息收入 4400

长期债权投资——债券投资（溢价） 400

（4）各年收到债券利息（最后一次付息除外）

借：银行存款 4800

贷：应收利息 4800

（5）到期还本并收到最后一次利息

借：银行存款 44800

贷：长期债权投资——债券投资（面值） 40000

应收利息 4800

由此可见，应收利息、利息收入、溢价摊销额各期相同，而摊销溢价逐期减少至零。