2011年会计实务考试辅导以存货换入长期股权投资时如何记账？

2011年会计实务考试辅导以存货换入长期股权投资时如何记账？
（1）不涉及补价的处理

借：长期股权投资——股票投资、其他股权投资

（长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去应收股利入账）

应收股利 （投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）

存货跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）

贷：库存商品 （换出资产的账面余额）

银行存款（或应交税金） （应支付的相关税费）

应交税金——应交增值税（销项税额）

例：甲企业于2001年1月1日以原材料对乙企业投资，占乙企业注册资本的5％，甲企业对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为 9 500 000元，该项原材料已计提的减值准备 30 000元，该原材料的进项税额为 1615 000元按规定不予抵扣。甲企业对于该项投资应作如下会计处理（假设不考虑另支付的相关税费）：

初始投资成本=（9500000-30000）+1615000=11085000（元）

借：长期股权投资——乙企业 11 085 000

存货跌价准备 30 000

贷：原材料 9 500 000

应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1615 000

（2）涉及补价的处理

①收到补价的企业的账务处理如下：

借：长期股权投资——股票投资、其他股权投资

银行存款 （收到的补价）

应收股利 （投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）

存货跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）

贷：库存商品 （换出资产的账面余额）

应交税金——应交增值税（销项税额）

银行存款（或应交税金） （应支付的相关税费）

营业外收入——非货币性交易收益 （ 应确认的收益）

注：长期股权投资按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去应收股利和收到的补价入账。

②支付补价的企业的账务处理如下：

借：长期股权投资（股票投资、其他股权投资）

应收股利 （投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）

存货跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）

贷：库存商品（原材料） （换出资产的账面余额）

银行存款（或应交税金） （应支付的相关税费和补价）

应交税金——应交增值税（销项税额）

（注：长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和支付的补价减去应收股利入账。）