2011年会计实务考试辅导短期投资

2011年会计实务考试辅导短期投资
1.短期投资的入账成本如何确定？

短期投资的投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。具体按以下方法确定：

（1）以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。

（2）投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

（3）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资的实际成本：

①收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；

②支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。

（4）以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：

①收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为短期投资成本；

②支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期投资成本。

2.购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？

企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，作如何处理：

借：短期投资——××股票、债券、基金

贷：银行存款

其他货币资金

如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，会计处理如下：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）

应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）

贷：银行存款或其他货币资金（按实际支付的价款）

3.接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？

（1）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资的，会计处理如下：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）

坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）

贷：应收账款（按应收债权的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

（2）如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作如下会计处理：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）

应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）

坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）

贷：应收账款（按应收债权的账面余额）

银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）

（3）如果涉及补价的，分别情况处理：

①收到补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）

坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）

银行存款（按收到的补价）

贷：应收账款（按应收债权的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

②支付补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利或应收利息后的余额）

坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）

贷：应收账款（按应收债权的账面余额）

银行存款（按应支付的补价和相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”账户单独核算。

4.以短期投资换入短期投资时如何记账？

（1）以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

（2）涉及补价的，收到补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

银行存款（按收到的补价）

贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

（3）涉及补价的，支付补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）

银行存款（按应支付的补价和相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

5.以存货换入短期投资时如何记账？

（1）以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）

银行存款、应交税金——应交增值税（销项税额）等（按应支付的相关税费）

（存货按计划成本或售价核算的企业，还应结转材料成本差异或商品进销差价，下同）

（2）涉及补价的，收到补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

银行存款（按收到的补价）

贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）

银行存款、应交税金——应交增值税（销项税额）等（按应支付的相关税费）

营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）（3）涉及补价的，支付补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）

短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）

贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）

银行存款、应交税金——应交增值税（销项税额）等（按支付的补价及应支付的相关税费）

6.以固定资产换入短期投资时如何记账？

（1）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：

借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）

累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）

贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）

固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”账户的余额）

贷：固定资产清理

（2）涉及补价的，收到补价的企业：

借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）

累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）

贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）

固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

借：银行存款（按收到的补价）

贷：固定资产清理

借：固定资产

贷：营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”账户的余额）

贷：固定资产清理

（3）涉及补价的，支付补价的企业：

借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）

累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）

贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）

固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

借： 固定资产清理

贷：银行存款（按支付的补价）

借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”账户的余额）

贷：固定资产清理

7.以无形资产换入短期投资时如何记账？

（1）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）

无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

（2）涉及补价的，收到补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）

无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）

银行存款（按收到的补价）

贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

（3）涉及补价的，支付补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）

无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）

银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

8.以长期投资换入短期投资时如何记账？

（1）以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）

长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）

贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

（2）涉及补价的，收到补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费）

长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）

银行存款（按收到的补价）

贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）

银行存款（应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）

（3）涉及补价的，支付补价的企业：

借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）

长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）

贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）

银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）

应交税金（按应支付的相关税金）

9.收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？

（1）收到的原已记入应收项目的股利或利息时：

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

（2）收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时

借：银行存款

贷：短期投资——××股票、债券、基金

企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。

10.如何计提短期投资跌价准备？

企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。会计处理如下：

借：投资收益——计提的短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备

如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回：

借：短期投资跌价准备

贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备

短期投资跌价准备可以按以下公式计算：

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本账户的贷方余额

当期短期投资市价低于成本的金额大于本账户的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本账户的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本账户的余额全部冲回。

企业运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

11.出售短期投资时如何记账？

企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：

借：银行存款（实际收到的金额）

短期投资跌价准备

投资收益（实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额）

贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）

应收股利、应收利息（按未领取的现金股利、利息）

投资收益（实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额）

企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。