旅游、饮食服务企业为了方便顾客，适应多种消费需要，还兼营商品销售业务，如旅游商店、饭店商品部和商场出售各类生活用品、工艺品、纪念品、首饰、礼品、土特产等;饮食企业出售酒、烟、冷饮等;照相企业出售胶卷、照相材料等。

　　一、库存商品的核算方法

　　旅游、饮食服务企业零售商品经营的特点是：品种复杂，销售次数频繁、数量零星，销售对象主要是个人，一般不需填制发票，业务手续比较简单。根据经营上的特点，在会计核算上多采用售价金额核算法，也有的采用进价金额核算法。各旅游、饮食服务企业可根据自身的实际情况和管理要求选用不同的核算方法。

　　(一)进价金额核算法

　　进价金额核算法是指对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行实物数量核算的一种方法。基本内容是：

　　1.建立实物负责制，各实物负责人要对所经管的商品负完全责任，保证购销相符，即要求各实物负责人对其经营商品的数量、质量承担全部经济责任。

　　2.库存商品的总账和明细账均按进价金额登记。

　　3.商品销售后，只反映商品销售收入，不随时结转商品销售成本;一般在月末或各批商品销售完毕后，通过对库存商品的实地盘点，按进价确定期末结存金额，然后倒计本期商品销售成本。

　　进价金额核算法一般适用于经营品种不多的企业或鲜活商品。

　　(二)售价金额核算法

　　售价金额核算法，又称“售价记账、实物负责制”，是指按照售价金额核算库存商品增减变动和结存状况的一种方法。旅游、饮食服务企业附设的商场、商品部、小卖部等主要采用这种核算方法。其基本内容包括：

　　1.建立实物负责制。采用售价金额核算法首先必须明确实物负责人，按实物负责人分户对库存商品进行明细核算。

　　2.库存商品按售价记账。财会部门对库存商品的总分类账户和明细账户，均以售价记账，明细账按实物负责人分户设置，以商品的售价金额控制各实物负责人所经营商品数量的增减变化和结存情况。

　　3.设置“商品进销差价”账户。平时库存商品的收、发、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户。

　　4.定期盘点。实行售价金额核算法的企业，每月至少要对库存商品进行一次盘点，以确定各实物负责人经管的库存商品实有额，及时发现溢缺，并查明原因进行处理，确保账实相符。如遇到实物负责人变动或商品调价、削价，也应及时进行盘点，以明确实物负责人所经管商品经济责任的变化。

　　二、库存商品核算的账户设置

　　经营库存商品的旅游、饮食服务企业，应设置“库存商品”账户核算企业在库和在途的各种商品的实际成本。库存商品包括饭店商品部、餐饮部或附设商场等库存的各种商品;进行生产加工服务的照相等企业附设小卖部库存的商品;饮食企业附设小卖部库存的商品等。该账户借方登记企业因购入、盘盈等原因增加的库存商品数 额;贷方登记企业因销售结转成本、盘亏等原因减少的库存商品数额;期末借方余额反映企业库存商品的实存数额;其明细账应按实物负责人分户设置。

　　采用售价金额核算法进行库存商品核算的企业，对于库存商品售价与进价之间的差额应增设“商品进销差价”账户核算。该账户是“库存商品”账户的抵减调整账 户，其贷方登记企业因收进商品而增加的进销差价;借方登记企业核销的销售商品实现的进销差价以及其他原因减少的进销差价;期末贷方余额反映企业库存商品期末应保留的进销差价。其明细账可按实物负责人分户，也可不分户。

　　实务中，零售企业商品的售价是采取销售额与销项税额合并定价方法确定的。因此，售价中包含着应向购买方收取的增值税的销项税额，亦即“库存商品”账户和 “商品进销差价”账户的金额均是含税的。“商品进销差价”账户包括两项内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额;二是应向购买方收取的增值税的销项税额。

　　三、库存商品的总分类核算

　　(一)库存商品的购进

　　旅游、饮食服务企业经营的零售商品，进货渠道有本地，也有外地;货款结算方式也多种多样，但不论采用何种方式，实物负责人都应根据“发货单”所列的商品，认真清点数量和检查质量，验收完毕，应及时填制“商品验收单”(参见表4-14)。

　　表4-14 商品验收单

　　实物负责人： 年 月 日

　　购 进零 售进销备注

　　编号品名及规格

　　数量

　　单价

　　金额

　　单价

　　金额差价

　　购进商品与购进原材料一样，按入库与付款的先后顺序不同，也有入库与付款同时(指同一日)进行、先付款后入库以及先入库后付款三种情况。三种情况下的账务 处理原则与购进原材料完全相同，不再重复。但需要说明一点，就是采用售价金额核算法的企业对于月终尚未付款或开出商业汇票的已入库商品暂估入账时，应借记 “库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，贷记“商品进销差价”账户。下面以购进商品入库和付款同时进行为例，说明旅游、饮食服务企业购人商品的核算。

　　采用进价金额核算法的旅游、饮食服务企业，购入商品时，应按商品购进成本，借记“库存商品”账户，按增值税专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金 ——应交增值税(进项税额)”账户，按支付的运杂费、包装费等，借记“营业费用”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”账户。

　　采用售价金额核算法的旅游、饮食服务企业，购人商品时，按含税的售价记入“库存商品”账户，售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户，其余账务处理与进价核金额算法相同。

　　【例1】某旅游企业附属的商品部(为增值税的小规模纳税人)对库存商品采用进价金额核算。某日从本市购进商品一批，价款20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，款项已签发支票支付，商品验收入库。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

　　借：库存商品——商品部 23 400

　　贷：银行存款 23 400

　　【例2】大江饭店附设的商场(属于增值税的一般纳税人)采用售价金额核算法核算库存商品。某日从外地购进商品一批，货款120000元，增值税专用发票上 注明的增值税额为20400元，供货方代垫运杂费500元，款项通过银行转账，商品已验收入库。该批商品的售价为160 000元。。财会部门根据有关凭证，编制会计分录如下：

　　借：库存商品——某实物负责人 160 000

　　应交税金——应交增值税(进项税额) 20 400

　　营业费用——运杂费 500

　　贷：银行存款 140 900

　　商品进销差价 40 000

　　如果该商场被税务机关核定为小规模纳税人，或者虽为一般纳税人但购进商品时，未取得增值税专用发票，则购进商品时支付的增值税应计入所购进商品的成本中，而不能列为进项税额。

　　(二)库存商品的销售

　　采用进价金额核算法的旅游、饮食服务企业，平时取得收入时可以当时结转销售成本，也可以在销售时，不注销已售出的库存商品数额，月末倒计出销售成本后，再借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。具体核算方法将在第十章中介绍。

　　采用售价金额核算法的旅游、饮食服务企业，销售商品时，在借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户的同时，要注销实物负责人所经管的库存商品，明确实物责任，即按含税的售价结转成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户;月末再将平时结转的售价成本调为实际的进价成本，结转销售商品实现的进销差价;同时计算销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“商品销售收入”账户，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。

　　(三)库存商品的调价

　　由于在售价金额核算法下，库存商品是按售价记账的，因此，旅游、饮食服务在对商品零售价格进行调整时，会涉及“库存商品”和“商品进销差价”两个账户的增 减变化。当商品售价调高时，应按商品新售价与原售价的差额，借记“库存商品”账户，贷记“商品进销差价”账户;商品售价调低时，则编制相反的会计分录。

　　【例3】大江饭店附设的商场根据市场情况对丙商品的售价进行调整，原售价每件160元，新售价每件100元，调价前盘存数量为200件。

　　本例中每件调低60元，共调低12 000元。编制会计分录如下：

　　借：商品进销差价 12 000

　　贷：库存商品——某实物负责人 12 000

　　四、库存商品的明细核算

　　旅游、饮食服务企业应设置“库存商品明细账”对库存商品进行明细核算。

　　在售价金额核算法下，库存商品明细账不按商品品种分户设置，而是按实物负责人分户，不记单价和数量，只记收、付、存的总金额。这样既能减轻记账与对账的工作量，又能提高工作效率。但不按商品的品名分户，不能够提供各种商品收、付、存的详细情况。

　　旅游、饮食服务企业如果按每个实物负责人计算商品的进销差价，则“商品进销差价”账户也应按实物负责人分户设置明细账;若按综合差价率计算商品的进销差价，则不需要分户设置明细账。

　　此外，由于“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的调整账户，因此，为了反映其对应关系，也可将“商品进销差价”和“库存商品”两个账户合设明细账，其格式参见表4-15。

　　表4-15 库存商品及进销差价明细账 单位：

　　年凭证及

　　摘要库存商品进销差价

　　月日编号 收入发出结存收入发出结存

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