合并报表软件的实用方案

公司集团接收报告后，要对上报的关联交易自动做“配对检查”，配对的基本原则是将双方上报的关联交易两两对应起来。如在本例的销售方与购进方的关联交易报告中，“主营业务收入”要等于“库存商品”，“应交税费-应交增值税-销项税额”要等于“应交税费-应交增值税-进项税额”，“银行存款”一进一出也要相等，这样有助于发现、协调并处理不相吻合的项目，如只有一方上报而另一方未报，或双方上报内容不一致等情况(最好规定双方已两两汇总核对后，再分别上报)。

在自动配对检查后，公司集团基于自身的立场，针对上报的各类业务，自动编制附加账套的记账凭证，通常就是编制与原会计分录反方向的公司集团记账凭证，以直接抵消其影响，得到集团账户经过“会计确认”后本应得到的结果。在本例中，以购销双方的关联交易报告提供的数据为基础，合并报表会计软件应当自动生成表4所列的附加账套记账凭证。其中，在“作为售出方的母公司”栏中之所以要有那么多抵消凭证的目的是要全程追踪抵消，当场清除其影响，这样也就免除了合并法下每期都要惦记的麻烦了。

在自动配对检查后，公司集团基于自身的立场，针对上报的各类业务，自动编制附加账套的记账凭证，通常就是编制与原会计分录反方向的公司集团记账凭证，以直接抵消其影响，得到集团账户经过“会计确认”后本应得到的结果。在本例中，以购销双方的关联交易报告提供的数据为基础，合并报表会计软件应当自动生成表4所列的附加账套记账凭证。其中，在“作为售出方的母公司”栏中之所以要有那么多抵消凭证的目的是要全程追踪抵消，当场清除其影响，这样也就免除了合并法下每期都要惦记的麻烦了。

由于纳税义务是不因合并报表的需要而免除的，所以在附加账套中还要有一笔记账凭证来补行登记：借：应交税费-应交增值税-进项税额，贷：应交税费-应交增值税-销项税额。此外，对各成员公司对利润分配的记账凭证，也要自动生成抵消凭证，这也是由计算机自动生成的。在附加账套中，做完这一系列工作后，再从公司集团主体的立场，自行结算本期损益。读者可以想见，合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的编制，不外是“n+1”套账的简单加总，一点新问题也没有。

接下来的难题，就是如何编制合并现金流量表。笔者在《现金流量表质量标准：主附表殊途同归》（《财务与会计》综合版2007年第5期）中，介绍了让计算机对记账凭证逐份自动分析，分别进行主表数据准备和附表数据准备的方式。而在这儿，对于明细账户余额表转换而来的“大记账凭证”，是超级多借多贷的，已无法供合并现金流量表的自动分析之用了。解决思路是“n+1套账”对应“n+1套现金表”，然后平行加总的方式，过程是：

1．所有成员公司各自完成单个主体现金流量表的编制。

2．所有成员公司将主表、附表和其他项目构成明细表上报集团。

3．集团对各成员上报的主表、附表和其他表进行勾稽关系审核，要满足的条件是：主附表上的“经营活动产生的现金流量净额”完全一致；其他项目构成明细表的合计数与附表调节中的“其他”项目完全一致，审核后存档。

4．集团附加账套对表4中的关联交易抵消凭证启动主附表数据准备，生成附加账套自身的主表、附表和其他表。

5．对“n+1套现金流量表”分别进行合并主表、合并附表和合并其他项目构成明细表的平行加总工作，就自然形成同样精度的合并现金流量表。

图1、图2是以表4中的关联交易记账凭证为例，附加账套自动生成的现金流量表主表和附表，其他项目构成明细表为零，故未列出。可以看到，将其与两家成员公司上报的单主体现金表主表、附表和其他项目构成明细表分别平行合并，它就起到抵消关联交易、如实反映真相的作用。