长期股权投资增减资对后续合并会计报表列报的影响

（一）长期股权投资增资后续合并报表的列报

长期股权投资由于增加投资，无论增加投资前采用成本法核算的低端，还是权益法核算的中端，只要增加投资后达到采用成本法核算的高端，意味着投资企业对被投资企业具有控制权，在增加投资后应当编制合并报表。如何编制合并报表，则需从被投资企业在增加投资前是属于同一控制还是非同一控制来确定后续合并报表的列报。

1．被投资企业属于同一控制下的增加投资

投资企业增加投资属于同一控制下的企业，后续合并报表应按同一控制下的企业合并原则列报报表。合并报表列报原则是将被投资企业视同为增加投资前、后均属于同一个报告主体。增加投资的企业达到控制条件时，增加投资时点和当年度年度报表至少需要编制三张主表，即：合并资产负债表、合并现金流量表、合并利润表。增加投资时点，合并资产负债表列报既需要调整年初数，也需要将增加投资时点的数据纳入合并报表；合并现金流量表和合并利润表列报包括被投资企业年初至投资时点的数据。增加投资当年度，合并资产负债表列报既需要调整年初数，也需要将被投资单位的年末数据纳入合并报表；合并现金流量表和合并利润表包括被投资企业年初至年末的全年数据。

2．被投资企业属于非同一控制下的增加投资

投资企业增加投资属于非同一控制下的企业，后续合并报表应按非同一控制下的企业合并原则列报报表。合并报表列报原则是将被投资企业视同为新增加一个公司。增加投资的企业达到控制条件时，增加投资时点和当年年度报表对三张主表要求略有差异。增加投资时点，只编制合并资产负债表的合并时点数据，不需要调整年初数，合并利润表和合并现金流量表不需要编制。编制年度报表要求是：合并资产负债表列报不需要调整年初数（年初数不纳入合并报表），只将年末数纳入合并报表；合并现金流量表和合并利润表只包括被投资企业增加投资时点至年末期间的数据。

3．投资企业增加投资前被投资企业实现的利润列示

同一控制下的增加投资，合并利润表是将被投资企业年初至增加投资时点和投资时点至年末两个期间的数据全部纳入了合并报表，被投资企业年初至增加投资期间实现的利润数，在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”反映。非同一控制下的增加投资，合并利润表只涵盖增加投资至年末被投资企业实现的利润，增加投资前实现的利润通过“投资收益”在利润表中列示。

（二）长期股权投资减资后续合并报表的列报

长期股权投资由于减少投资，无论减少投资前采用成本法核算的高端，还是权益法核算的中端，只要减少投资后改变了对被投资企业的控制程度，投资企业对被投资企业不再具有控制权，则不应该纳入合并报表的范围。如何将以前纳入合并报表范围的被投资企业从合并报表中去掉呢？
首先，从投资企业减少投资前看，减资前是属于具有控制权母子关系，而减少投资后，投资企业已经不具有控制地位。不具有控制权则不应纳入合并报表范围。因此，上述两种减资情况导致改变长期股权投资的控制程度，投资企业在减资当年年度不需要再将其纳入合并报表。其次，再分析减资以前期间的数据是否纳入合并报表？则需要从减资去向关系来加以判断。减资去向指投资企业减少投资额度时，投资企业将长期股权投资转让给同一控制下的其他企业还是非同一控制下的其他企业，转让对象不同，其合并报表的列报方式不同。

1．减资时转让给同一控制下的企业

投资企业减资时，将减资额转让给同一控制下的其他企业，同一控制下的其他企业增资后，形成同一控制下间接控制权的两种方式：一是减资企业仍然在同一控制下对被投资企业处于主导地位，二是减资企业在同一控制下对被投资企业处于非主导地位。无论减资企业在同一控制下是否处于主导地位，均不会改变集团内的控制权地位。减资企业不符合合并报表编制范围，被投资企业的报表转为由同一控制下的其他企业纳入合并报表范围，同一控制下的其他企业按增加投资时同一控制下的原则列报合并报表。因此，减资企业不编制任何期间的合并报表。

2．减资时转让给非同一控制下的企业

投资企业减资时，将减资额转让给非同一控制下的其他企业，非同一控制下的其他企业增资后，按非同一控制下的企业合并原则列报合并报表。

（1）全部通过“投资收益”列示

减资企业在减资时，将被投资企业年初至减资时点期间的财务成果视同年初就不具有控制权，不将该期间的财务成果纳入合并范围，而是只作为企业的投资收益列示。该情况下，需要将减资企业年初合并资产负债表中被投资企业的相关数据去掉，并恢复年初资产负债表中“长期股权投资”的价值。

（2）只列报被投资企业年初至减资时点的财务成果

减资企业在减资时，将被投资企业年初至减资时点期间的财务成果纳入合并报表数据。减资当年年度编制报表时，则应将被投资企业年初至减资时点的财务成果纳入合并数据。资产负债表，年初数不作调整，年末数不包含被投资企业的年末数据；利润表和现金流量表同样将被投资企业的年初至减资时点期间的财务成果纳入报表，减资后至年末期间数据也不纳入报表。