2001全国注册税务师考试《税务代理实务》试题及答案

 
（三）某外籍专家来我国境内工作2年以上，该外籍个人取得来源 A国的一项股息收人 45000元以及一项稿酬收人 30000元，总计缴纳A国税款10000元；另外又从B国取得月工资9750元，已在B国扣除个人所得税1125元（以上金额均为人民币）。该专家申报应交个人所得税时，计算如下：
 
45000 × 20％＋ 30000×（ 1— 20 ％）× 20％ ×（ 1—30％）＋（9750—4000） ×20％一 375— 10000一 1125＝ 2010（元）
 
（1）指出计算错误之处
 
（2）正确计算该外籍专家当月应缴个人所得税额
 
答：1.错误处
 
（1）未区别A、B两国分别就不同应税项目计算扣除限额；（1分）
 
（2）超过抵扣限额的部分，不应在其他抵扣有余额的项目中扣除。（1分）
 
2.正确计算如下：
 
（I）当月A国收入按我国税法计算的扣除限额=45000 ×20％+ 30000 ×（1-20％）×20％ ×（1-30％）= 12360＞10000
 
A国实际缴纳的10000元可经全额扣除，扣除后应补缴2360元（2分）
 
（2）当月B国收入按我国税法计算的扣除限额=（9750一4000）×20％－375=775＜1125
 
B国实际缴纳的1125元中，775元可以当月扣除，其余350元可在以后5个纳税年度B国扣除限额的余额中补扣。（1分）
 
（3）该外籍个人应补缴个人所得税2360元。（1分）
 
依据：教材第八章第三节，第301页。
 
考核目的：个人所得税的申报及境外所得已纳税款的扣除。
 
四、综合分析题（共2题，第1题20分，第2题25分）
 
综合分析题可能涉及的税率一览表
 
 
1.增值税：木制品的出口退税率为13%
 
2.营业税：销售不动产、转让无形资产、服务业5%
 
3.城市维护建设税7%
 
4.教育费附加3%
 
5.印花税
 
购销合同、技术合同0.3‰
 
财产租赁合同1‰
 
6.个人所得税
 
工资薪金所得适用税率表（简表）
 
 
级数
 
 
 
含税级距应纳税所得额
 
 
 
不含税级距应纳税所得额
 
 
 
税率（%）
 
速算扣除数
 
 
1
 
不超过500元的部分
 
不超过475元的部分
 
5
 
0
 
 
2
 
超过500元至2000元的部分
 
超过475元至1825元的部分
 
10
 
25
 
 
3
 
超过2000元至5000元的部分
 
超过1825元至4375元的部分
 
15
 
125
 
 
4
 
超过5000元至20000元的部分
 
超过4375元至16375元的部分
 
20
 
375
 
 
5
 
超过20000元至40000元的部分
 
超过16375元至31375元的部分
 
25
 
1375
 
 
 
 
 
（一）
 
要求；根据所提供资料的先后顺序：分税种扼要指出存在的纳税问题，计算应补各税费金额，并作出相应调账分录。（列出计算过程：每一步骤计算结果按四舍五入原则保留小数点后两位）
 
甲市口福居海鲜大酒楼有限责任公司（以下简称“口福居酒楼”）系自然人李福居夫妇投资成立，注册资本300万元，现有职工人数56人，除6名管理人员外，其余50名均为合同职工，无工会组织。该公司主要从事海鲜餐饮服务，兼营旅店、其他服务业。2001年1月18日，某税务师事务所受托对该酒楼2000度纳税情况进行审查，取得相关资料如下：
 
（一）基本情况：
 
1.口福居酒楼2000年5月正式营业，年末会计报表载明资产总额为 2680万元，营业收入1620万元，利润总额为一 150万元。企业所得税年度纳税申报表中应纳税所得额为一150万元。
 
2.口福居酒楼的经营场所系承租于某国有企业的闲置仓库，双方于2000年3月签订的合同载明租赁期为2000年5月至2005年4月，年租金为前3年每年60万元，后2年每年80万元，企业已贴印花税票完税金额5元。
 
3.企业实行限额计税工资办法，主管税务机关核定的月计税工资标准为 960元/人。
 
4.各种存货的计价采用实际成本核算。
 
5.口福居酒楼成立前。李福居夫妇还开有一家酒楼（以下简称“老店”）、与口福居酒楼偶尔有业务往来。
 
（二）纳税审查情况：
 
1.审查其“应收账款”明细账户，经抽查记账凭证，发现以现金形式取得的餐费累计金额55918元，作如下账务处理：
 
借：银行存款55918
 
贷：：应收账款55918
 
2.审查“待摊费用”账户，发现：
 
（1）2000年8月31日432＃凭证，摘要：广告费。会计分录为：
 
借：待摊费用150000
 
贷：其他应收款——老店150000
 
后附：老店与电视艺术中心签订的广告合同文件复印件一份，广告费金额 100000元；某电视台广告部开具的广告业专用发票原件一张，注明广告费金额50000元。
 
（2）9月至12月分期摊销8月计提广告费用，每月摊销额为37500元。会计分录为：
 
借：经营费用——广告费37500
 
贷：待摊费用37500
 
3.审查“管理费用”账户发现：
 
（l） 2000年 5月 17日 120＃凭证，摘要：付 2001）年房租。会计分录为：
 
借：管理费用——房租600000
 
贷：银行存款400000
 
其他应付款——房租200000
 
（2）2000年5月至12月每月核算工资分配情况记账凭证会计分录分别为：
 
借：经营费用60000
 
管理费用25200
 
贷：应付工资85200
 
借：应付工资 85200
 
贷：现金 85200
 
（3）2000年5月至12月计提工会经费、职工教育经费、职工福利费，每月记账凭证会计分录为：
 
借：经营费用10500
 
管理费用4410
 
贷：应付福利费11928
 
其他应付款工会经费1704
 
其他应付款——职工教育经费 1278
 
后附：
 
工资分配表
 
 
职别
 
月工资
 
月奖金
 
应发数
 
实发数
 
人数
 
小计
 
 
行政经理
 
4000
 
1000
 
5000
 
5000
 
2人
 
10000
 
 
高级厨师
 
3000
 
1000
 
4000
 
4000
 
2人
 
8000
 
 
厨师
 
2600
 
1000
 
3600
 
3600
 
2人
 
7200
 
 
一般员工
 
1120
 
80
 
1200
 
1200
 
50人（均按同一标准）
 
60000
 
 
合计
 
 
 
 
 
 
85200
 
 
 
 
4.审查“递延资产”账户，发现：
 
（1）2000年5月578＃凭证，摘要：场地装修费。会计分录为：
 
借：递延资产——租入固定资产改良支出2824000
 
贷：银行存款1220000
 
其他应付款——广东1604000
 
后附：①支票存根一张，注明付甲市燕新装潢公司装修费1220000；
 
②甲市燕新装演公司开具的发票一张，为甲市地方税务局监字章的建筑业发票，金额为1220000元；
 
③广东省地方税务局监字章的服务业发票一张，注明装修费金额为1604000元，无财务（发票）专用章。
 
（2）2000年6月至12月，每月摊销装修费。会计分录为：
 
借：管理费用——装修费47066.67
 
贷：递延资产——租入固定资产改良支出47066.67
 
综合第1题答案：
 
一、营业税
 
1.企业收取餐费挂“应收账款”，少计收入，少缴营业税（l分）
 
调账分录：
 
借：应收账款55918
 
贷：营业收人55918
 
（0.5分）
 
2.企业应补营业税= 55918 × 5％= 2795. 9（元）（0. 5分）
 
补提分录：
 
借：营业税金及附加2795.9
 
贷：应交税金一一应交营业税2795.9
 
（0.5分）
 
二、城市维护建设税
 
应补城建税一2795.9 × 7％＝195.71（元）（0.5分）
 
三、教育费附加
 
应补教育费附加= 2795. 9 × 3％= 83. 88（元）（0. 5分）
 
补提分录：
 
借：营业税金及附加 279.59
 
贷：应交税金——应交城建税195.71
 
其他应交款——教育费附加83.88
 
（0.5分）
 
四、个人所得税
 
存在问题：未按税法规定代扣代缴个人所得税（1分）
 
按现行税法规定：扣缴义务人未依法履行代扣代缴税款义务的，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担，其应纳税款计算公式为：
 
=
 
 
应纳税额=应纳税所得额X适用税率一速算扣除数
 
1月份应代付个人所得税
 
行政经理分别为：
 
 
 
（0.5分）
 
高级厨师分别为：
 
 
 
（0.5分）
 
厨师分别为：
 
 
（0.5分）
 
一般员工每人每月工资为 1200元：
 
 
（0.5分）
 
每一月共代付个人所得税（594.12＋ 417.65＋ 347.06）×2＋ 21.05 ×50＝ 2717. 66 ＋ 1052.5= 3770.16（元）
 
2000年共代付个人所得税= 3770.16 × 8＝ 30161.28（元）
 
调账分录：
 
借：以前年度损益调整 30161.28
 
贷：应交税金——应交个人所得税 30161.28
 
（0.5分
 
五、印花税
 
租赁合同应按合同租赁金额l‰贴花（1分）
 
应补印花税=（60万×3＋80万×2）×1‰- 5
 
＝ 3400- 5
 
＝ 3395（元）（0.5分）。
 
借：以前年度损益调整3395
 
贷：银行存款 3395
 
（0.5分）
 
六、企业所得税
 
（一）纳税调整增加额：
 
1.工资（0.5分）
 
（l）企业实发工资总额= 85200 × 8＝ 681600（元）
 
（2）允许税前列支计税工资总额= 960 × 56 ×8
 
＝430080（元）
 
（3）超标列支=681600—430080＝251520（元）
 
2.职工福利费（0.5分）
 
超标列支=251520 × 14％＝35212.8（元）
 
3.工会经费（0.5分）
 
因企业无工会组织，按税法规定企业计提工会经费无法上缴，无合法原始单据，故计提工会经费全额调增应纳税所得额
 
1704×8＝13632（元）（0.5分）
 
4.职工教育经费（0.5分）
 
超标列支=251520 ×1.5％＝3772.80（元）
 
5.错账核算少计收人应调增应纳税所得额55918元（0.5分）
 
6.广告费，无合法凭证虚列广告费，多计期间费用（0.5分）
 
广告费允许列支的数额二（1620000＋55918）×2%
 
＝16255918 × 2％
 
＝ 325118.36（元）
 
企业有合法凭证的广告费数额 50000元＜ 325118.36元允许在税前列支
 
企业9～12月实际计入“经营费用”中的广告费=37500 × 4=150000（元）
 
无合法凭证的100000元应调增应纳税所得额（l分）
 
7.租赁费未按权责发生制多计“管理费用”（1分）
 
按合同约定年租金为600000元
 
2000年5～12月应负担租赁费=600000×8/12＝400000（元）
 
企业虚增200000元应调增应纳税所得额
 
调账分录：
 
借：其他应付款——房租 200000
 
贷：以前年度损益调整 200000
 
（0.5分）
 
8.装修费虚增发生额且缩短摊销年限，虚增期间费用（l分）
 
装修费实际发生额为1220000元，按受益期5年分摊，每月应摊装修费=1220000÷5 ÷12＝20333.33（元）
 
企业每月实际摊销装修费为47066.67元。
 
多摊装修费=（47066. 67— 20333. 33）× 7＝ 26733. 34 × 7＝187133.38元应调增应纳税所得额
 
调账分录：
 
借：其他应付款——广东 1604000
 
贷：以前年度损益调整187133.38
 
递延资产——租入固定资产改良支出1416866.62
 
（0.5分）
 
综上 1～8项应调增应纳税所得额=251520 ＋ 35212.8＋13632＋ 3772.8 + 55918＋ 100000＋ 200000＋ 187133.38＝847188.98（元）（1分）
 
（二）纳税调整减少额
 
企业补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税应调减应纳税所得额 2795.9＋ 195.71＋ 83.88＋ 3395＝ 6470.49（元） （l分）
 
（三）应纳税所得额=（账面利润）一 1500000＋ 847188.98一 6470.49 ＝— 659281.51（1分）
 
依据：教材第十章第三节，第346～355页；第十一章第三节，第390～393页；第十二章第三节，第445－448页；第十二章第一节，第417～421页；第十三章第一节，第455页。
 
考核目的：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、个人所得税、企业所得税的审查、计算与账务调整。
 
（二）
 
要求：1.按提供资料的顺序扼要指出该公司存在的纳税问题，并作当期调账分录
 
2.按正确会计处理结果计算该公司第4季度增值税免抵退税情况，并作出相关正确会计分录
 
3.根据正确会计处理结果计算应补（退）企业所得税税额。（企业所得税税率为 30％，地方所得税税率为3％，计算过程及结果按四舍五人原则保留小数点后两位）
 
 
光华木制品有限公司，系中外合资经营的生产企业，于1994年8月成立，该公司互994年亏损200000元，1995年实现利润300000元，应纳税所得额为100000元。该公司为增值税一般纳税人，主要从事家具及家具部件加工出口，贸易方式为来料加工和一般贸易，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法。该公司2000年10～12月有关计税资料如下：
 
（一）第四季度产品销售计税资料为：
 
1.本期出口销售家具2000件，其中：1500件以离岸价格成交，每件200美元；500件以到岸价格成交，每件售价240美元，每件支付运费、保险费合计32美元，人民币外汇牌价为1：8.29；上述款项均已收付。
 
2.本期已通过收入科目核算的国内销售额为202000元，并计提了相应的销项税额。
 
3.本期“应交税金——应交增值税（进项税额）”专栏累计发生额为840000元，其中：来料加工部分计算出应分摊的进项税额为40000元，经核实“来料加工”业务货物已加工完成出口。
 
4.2000 年10月123＃凭证，借方科目为“待处理财产损溢”金额为 50000元，贷方科目为“原材料——板材”金额为50000元，后附原始凭证为财产非正常损失报告单一张，注明原材料因企业火灾造成，并经有关部门批准转入“营业外支出”账户50000元。经核实该板材原料当初购入时，已按17%计提了进项税额。
 
5.2000年11月 26＃凭证，生产车间将下角料、边角料卖给废旧物资回收站，收到转账支票一张7020元，计入“其他应付款”账户，同时将材料成本4000元转入“其他应付款”账户借方。
 
6.2000年12月78＃凭证，会计分录为借记“银行存款”科目，贷记“生产成本”科目，金额为234000元，经查系公司自己提供原料，按家具店要求加工成品后直接从车间发货销售，取得全部收入为234000元，已知该批家具制造成本为120000元。
 
（二）第四季度损益表资料如下：
 
单位：人民币元
 
 
项目
 
行次
 
项目
 
本年累计数
 
 
1
 
产品销售收入
 
16200000
 
 
2
 
减：产品销售成本
 
9720000
 
 
3
 
产品销售毛利
 
6480000
 
 
4
 
减：销售费用
 
850000
 
 
5
 
管理费用
 
3830000
 
 
6
 
财务费用
 
695000
 
 
7
 
产品销售利润
 
1105000
 
 
8
 
加：其他业务利润
 
157000
 
 
9
 
营业外收入
 
18000
 
 
10
 
减：营业外支出
 
130000
 
 
11
 
利润总额
 
1150000
 
 
12
 
减：所得税
 
179500
 
 
13
 
净利润
 
970500
 
 
 
 
（三）相关资料及情况说明：
 
1.以前年度由主管税务机关认定的允许税前弥补的亏损额为746000元。
 
2.销售费用中列支非广告性质的赞助支出300000元；管理费用中列支的交际应酬费为506000元，已知“其他业务收入”账面贷方金额累计为2810000元：财务费用中有220000元利息费用属公司基建工程贷款所致，该项工程在2000 年度尚未完工。
 
3.2000年计提职工福利费865400元，上年结余19300元，本年发生支出 642700元，年末结余242000元。
 
4.营业外支出中核算有 20000元税收罚款支出。
 
5.“其他应付款”账户中有 60000元长期挂账，债权人已愈期两年半未要求偿还。
 
6.2000年12月份生产销售货物的“生产成本”、“产成品”账户相关资料如下：
 
单位：元
 
 
生产成本
 
产成品
 
 
转出数
 
结存数
 
转出数
 
结存数
 
 
500000
 
125000
 
600000
 
600000
 
 
 
 
7.该公司损益表中“产品销售成本”数9720000元未反映有关出口货物应分摊和应转出的进项税额数。全年出口货物收入占全部销售收入比例为85％，题中未明确事项.视为已做正确会计处理。
 
综合第2题答案：
 
（－）存在问题
 
1.“来料加工”贸易方式进口免税原材料多计进项税额（l分）
 
调账分录：
 
借：产品销售成本40000
 
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）40000
 
（1分）
 
2.2000年10月123＃凭证，非正常损失外购货物未作进项税额转出处理（1分）
 
调账分录：
 
借：营业外支出——非常损失8500
 
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）8500
 
（1分）
 
3.2000年11月26＃凭证，销售下脚料未作收入处理，少计销项税额，少转成本（1分）
 
调账分录：
 
方法一：
 
（1）借：其他应付款 7020
 
贷：其他业务收入 6000
 
应交税金——应交增值税（销项税额） 1020
 
（2）借：其他业务支出 4000
 
贷：其他应付款 4000
 
方法二：
 
（l）借：其他应付款3020
 
其他业务支出4000
 
贷：其他业务收入6000
 
（1分）
 
应交税金——应交增值税（销项税额）1020
 
 
4.2000年12月78＃凭证，产品销售收入直接冲减“生产成本”少计收入，影响增值税、所得税（l分）
 
调账分录：
 
借：生产成本 234000
 
贷：产品销售收入 200000（l分）
 
应交税金——应交增值税（销项税额）34000
 
借：产品销售成本 120000
 
贷：生产成本 120000
 
计算过程：“生产成本”账户应调增 234000- 120000=114000（元）
 
（在产品库存）实际调增=
 
＝ 22800（元）
 
完工产成品负担部分应调减数= 114000— 22800
 
＝ 91200（元）
 
“产成品”账户
 
保留额及结转成本数分别调增为
 
＝45600（元）
 
调账分录：
 
借：产成品 45600
 
产品销售成本 45600
 
贷：生产成本 91200
 
（1分）
 
5.基建工程贷款利息支出计入“财务费用”，虚增期间费用（l分）
 
调账分录：
 
借：在建工程 220000
 
贷：财务费用 220000
 
（l分）
 
6.职工福利费应按实列支，不能计提，企业多提职工福利费，虚增期间费用（1分）
 
调增应纳税所得额865400－642700＝222700（元）
 
7.愈期挂账款未及时清理，应转作营业外收入，调增应纳税所得额60000元（l分）
 
调账分录：
 
借：其他应付款60000
 
贷：营业外收入 60000
 
（1分）
 
（二）计算第四季度“免、抵、退”增值税情况
 
计算应纳或应退税额：
 
（l）不予抵扣税额=〔1500 × 200 × 8.29＋ 500 ×（240－ 32）
 
× 8.29〕×（ 17％一 13％）
 
=（2487000＋862160）×4％
 
＝ 3349160×4％
 
＝ 133966.4（元）（1分）
 
（2）当期应纳增值税=内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不予抵扣税额）
 
＝（202000 ×17％＋ 1020＋ 34000）
 
-〔（840000-40000—8500）-133966.4〕
 
＝69360-（791500－133966.4）
 
＝ 69360 -657533.6
 
=-588173.6（元）（1分）
 
（3）第四季度出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率
 
=3349160×13％=435390. 8（元）
 
（4）第四季度出口货物占企业当期销售的比例
 
 
=3349160/3757160=89.14%＞50%
 
|- 588173.6 |＞435390.8
 
应退税额= 435390.8（元）（l分）
 
相关正确账务处理：
 
（1）结转产品销售成本
 
借：产品销售成本 133966.4
 
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
 
133966.4
 
（l分）
 
（2）计算出口退税
 
借：其他应收款——应收出口退税 435390.8
 
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 435390.8
 
（3）收到出口退税款时
 
借：银行存款435390.8
 
贷：其他应收款——应收出口退税435390.8
 
（三）企业所得税
 
1.纳税项目调整增加额1447052.00元，其中：
 
（1）少计收入调增额= 6000＋ 200000
 
＝206000（元）（0.5分）
 
（2）销售费用中非广告性赞助支出300000元（0.5分）
 
（3）交际应酬费超标418352元
 
允许列支额=〔（16200000＋ 206000＋ 2810000）一 15000000］
 
×3‰十15000000×5‰
 
＝ 12648＋ 75000=87648（元）
 
实际列支额=506000（元）（0.5分）
 
超标=506000—87648=418352（元）
 
（4）基建贷款利息支出220000元（0.5分）
 
（5）职工福利费超过规定多提222700元（0.5分）
 
（6）税收罚款支出20000元（0.5分）
 
（7）愈期应付债务收人60000元（0.5分）
 
2.纳税项目调减额1098066.4元
 
（1）弥补以前年度亏损746000元（0.5分）
 
（2）少计收人、少转成本、税金= 40000＋ 4000＋ 120000＋45600＋ 133966.4
 
= 343566.4（元）（0.5分）
 
（3）非常损失少转营业外支出8500元（0.5分）
 
3.应纳税所得额=1150000＋ 1447052— 1098066.4
 
=1498985.6（元）
 
4.应纳企业所得税= 1498985.6 × 30％
 
＝449695.68（元）（0.5分）
 
应纳地方企业所得税=1498985.6 × 3％
 
=44969.57（元）（0.5分）
 
5.应补企业所得税= 449695.68－ 379500×30/33
 
=449695.68—345000
 
＝ 104695.68（元）（ 0. 5分）
 
应补地方所得税= 44969.57— 379500 X3/33
 
＝44969.57—34500
 
＝ 10469.57（元）（0.5分）
 
依据：教材第十章第三节，第347～355页；第七章第一节，第 182～ 185页；第十二章第二节，第437～ 440页。
 
考核目的：增值税“免、抵、退”税计算，外商投资企业和外国企业所得税计算、审查、调账及正确会计处理。