股改涉及事项引起的合并报表编制问题例解

　　(8)调整2008年盈余公积

　　借：提取盈余公积(1300万×10%)　　1300000

　　贷：盈余公积--本年　　1300000

   (9)抵销分录

　　借：股本--年初　　10000000

　　盈余公积--年初　　1000000

　　--本年　　2000000

　　未分配利润--年末　　27000000

　　贷：长期股权投资　　27000000

　　少数股东权益　　10000000

　　营业外收入　　3000000(负商誉)

　　借：投资收益　　13000000

　　少数股东损益　　7000000

　　未分配利润--年初　　9000000

　　贷：提取盈余公积　　2000000

　　未分配利润--年末　　27000000

　　2009年合并报表编制情况如下：

　　(1)2009年12月31日，调整2007年确认的投资收益和2007年确认的盈余公积：分录同2008年。

　　(2)调整2008年确认的投资收益

　　借：长期股权投资　　13000000

　　贷：未分配利润--年初　　11700000

　　盈余公积--年初　　1300000

　　c公司用未分配利润增资属于股票股利性质，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

　　(3)商誉的确认：交易日c公司净资产公允价值为4000万元，A公司减少3%收到的对价为120万元，等于所减少的净资产公允价值(4000×3%)，不形成商誉。母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额(或份额)时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。即2008年合并成本小于所取得的净资产公允价值的金额300万元计入当期损益(营业外收入)的金额在2009年计入“未分配利润--年初”。

　　(4)确认2009年的投资收益：

　　投资收益=2000×72%=1440(万元)

　　(5)少数股东收益的确认：

　　少数股东收益＝2000×28%=560(万元)

    (6)长期股权投资账面价值的确定：长期股权投资账面价值=初始投资550万元+再次支付对价300万元+2007年和2008年投资收益之和1850万元(550+1300)-因转让c公司3%的股权减少的120万元[(550+300+1850+300)×3%／75%]+2009年实现投资收益 1440万元＝4020万元

　　从合并报表抵销的逻辑关系来看，其金额应为A公司占C公司期末净资产份额与负商誉之和4020万元(6000×72%-300)，和上述计算相符。

　　(7)少数股东权益的确定：少数股东权益=期初归属于少数股东权益1000万元+因股权结构变化增加的权益份额120万元(4000×3%)+本期c公司实现净利润中少数股东应享有的份额560万元(2000×28%)=1680万元

　　从合并报表抵销的逻辑关系看，其金额应为B外商投资者占c公司期末净资产份额1680万元(6000×28%)，和上述计算相符。

　　(8)调整2009年盈余公积

　　借：提取盈余公积(1440万元×10%)　　1440000

　　贷：盈余公积--本年　　1440000

　　(9)抵销分录

　　借：股本--年初　　10000000

　　--本年　　30000000

　　盈余公积--本年　　2000000

　　未分配利润--年末(2000万元×90%)　　18000000

　　贷：长期股权投资　　40200000

　　少数股东权益　　16800000

　　未分配利润--年初　　3000000(负商誉)

　　借：投资收益　　14400000

　　少数股东收益　　5600000

　　未分配利润--年初　　27000000

　　贷：提取盈余公积　　2000000

　　未分配利润--年末　　18000000

　　对所有者(或股东)的分配　　27000000

　　注：对所有者(或股东)分配包括转作股本的股利。