非购买取得设备会计处理

　　三、非货币性交换获取设备的会计处理

　　假如非货币性交换具有商业实质且交换资产的公允价值是可靠的，则换入设备的入账价值以换出资产公允价值加上应支付相关税费加上支付补价（减去收到补价）减去发票上注明增值税税额确认，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

　　[例3]甲公司以账面价值为48500元的库存商品设备换入乙公司经营用的复印机，复印机账面价值为65000元。甲公司换人复印机作为固定资产，乙公司换人设备作为固定资产。设备的公允价值为58000元，复印机的公允价值为60000元，复印机账面原价80000K，已经计提折旧15000元。两公司的增值税率均为17％，不考虑其他税费。甲公司支付给乙公司2340元补价。假设双方交易具有商业实质，且设备、复印机的公允价值是可靠的。

　　甲公司换人复印机的增值税为10200元，换人复印机的入账价值为60000元，应编制会计分录：

　　借：固定资产——复印机60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

　　贷：主营业务收入——设备58000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）9860

　　银行存款2340

　　同时结转其成本：

　　借：主营业务成本48500

　　贷：库存商品——设备48500

　　乙公司换入设备的增值税进项税为9860元，换入设备的入账价值为58000元，换出固定资产账面价值65000元，公允价值为60000元，所以换出固定资产复印机的损益为5000元，会计分录为：

　　先注销原账面价值：

　　借：固定资产清理65000

　　累计折旧15000

　　贷：固定资产——复印机80000

　　收到补价：

　　借：银行存款2340

　　贷：固定资产清理2340

　　换入设备：

　　借：固定资产——设备58000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）9860

　　营业外支出——非货币性交换损益5000

　　贷：固定资产清理62660

　　应交税费——应交增值税（销项税额）10200

　　假如非货币性交换不具有商业实质且或交换资产的公允价值是不可靠的，换入设备的入账价值应以换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价（或减去收到补价）减去发票上注明增值税税额确认，换人、换出资产增值税分别记进项税额和销项税额。

　　[例4]沿例3，但假设双方交易不具有商业实质。

　　甲公司换人复印机的增值税为10200元，入账价值为50500元（48500+9860+2340-10200），应编制会计分录：

　　借：固定资产——复印机50500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）10200

　　贷：库存商品——设备48500

　　应交税费——应交增值税（销项税额）9860

　　银行存款2340

　　乙公司换人设备的增值税进项税为9860元，入账价值为63000元（65000+10200-2340-9860），换出固定资产复印机销项税额10200元，应编制会计分录：

　　先注销原账面价值：

　　借：固定资产清理65000

　　累计折旧15000

　　贷：固定资产——复印机80000

　　收到补价：

　　借：银行存款2340

　　贷：固定资产清理2340

　　换入设备：

　　借：固定资产——设备63000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）9860

　　贷：固定资产清理62660

　　应交税费——应交增值税（销项税额）10200