以前年度未扣资产损失的会计处理

　　3.税率变动

　　如果丙公司的冰冻灾害损失1187万元是发生在2007年，则根据国税函〔2009〕772号文件的规定，将该项资产损失追补确认在2007年度扣除，当时企业适用的企业所得税率为33%，调减2007年度应纳税所得额1187万元，调减2007年度应缴所得税1187×33%=391.71万元。

　　借：以前年度损益调整

　　1187

　　其他应收款100

　　贷：存货1100

　　应交税费———应交增值税（进项转出）187。

　　借：应交税费———应交所得税391.71

　　贷：以前年度损益调整

　　391.71。

　　借：利润分配———未分配利润795.29

　　贷：以前年度损益调整

　　795.29。

　　调整利润分配为795.29×15%=119.2935（万元）。

　　借：盈余公积119.2935

　　贷：利润分配———未分配利润119.2935。

　　根据国税函〔2009〕772号文件的规定，企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。丙公司在进行年度所得税纳税申报时，应依法依规进行处理。

　　当年已作会计处理

　　以前年度未扣除资产损失，如果损失在发生当年已进行了会计处理，因为各种原因未能在当年税前扣除的，按照前述方法，调整“应交所得税”，视资产损失对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响重要与否，调整利润分配科目。如果是亏损企业，还涉及５年弥补亏损期限的调整。