规避涉税风险,抓住这些特殊事项

　　如何进行纳税调整是企业正确运用非货币性资产交换准则的关键。

　　1.以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费

　　支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费

　　收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费

     2.账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费

　　支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费

　　收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费

　　例3.长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。永安公司固定资产账面原值为2340万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为2340万元。长安公司换入闲置车间作为固定资产核算；永安公司换入长安公司的库存商品作为库存商品核算，假设不考虑除增值税外的其他税金，该交换具有商业实质。单位为万元。

　　永安公司

　　1.会计处理：

　　借：固定资产清理1940

　　　　累计折旧400

　　　　贷：固定资产2340

　　借：库存商品2000（2340-340）

　　　　应交税费—— —应交增值税（进项税额）340

　　　　贷：固定资产清理1940

　　　　　　营业外收入400

　　2.会计收益=2340-1940=400（万元），应该视为非日常活动产生的经济利益的流入，作为“利得”记入“营业外收入”科目。

　　3.财税差异：企业以固定资产抵债、投资、分配、捐赠、以物易物等，应当按视同销售确认收入，交易收益=2340-1940=400（万元）。不存在财税差异。

　　换一个角度分析。对于交换损益的确认，新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定以非货币形式取得的收入，应当按照换入资产的公允价值确定收入额，同时实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，如转让资产的净值，税金（除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加），准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，非货币性资产交换损益= 换入资产的计税基础+（－）补价收入（补价支出）－换出资产的账面价值－相关税费=2340-1940=400万元。不存在财税差异。