5.购买试生产用原材料时

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 170 000

　　　　贷：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 170 000

　　6.负荷联合试车发生费用时

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000

　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 130 000

　　7.试车形成的产品、副产品直接对外销售时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 404 000

　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　 204 000

　　8.结转在建工程成本时

　　在建工程成本=999.9+210.3+113－120=1 203.2（万元）

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 032 000

　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 12 032 000

　　9.按月计提固定资产折旧时

　　该生产线应计提的折旧总额=12 032 000×（1－4%）=11 550 720（元）

　　平均每月应计提的折旧额=11 550 720÷10÷12=96 256（元）

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　96 256

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 96 256

10.2×09年末，在该生产线使用寿命内分配递延收益时

　　2×09年度应分配递延收益=12 000 000÷10÷12×4=400 000（元）

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 400 000

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　400 000

　　2×09年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 200－40=1 160（万元），按税法规定该项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税，未来期间转入营业外收入后可以抵扣应纳税所得额，所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1 160万元与其计税基础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应按未来期间转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1 160×25%=290（万元）。

　　借：递延所得税资产　　　　 　　　　　　　　　　　2 900 000

　　　　贷：所得税费用—递延所得税费用　　　　　　　 2 900 000

　　11.2×10年—2×13年间，每年应分配递延收益=1 200÷10=120（万元），分配递延收益时

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 　1 200 000

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　 1 200 000

　　2×10年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 160－120=1 040（万元），与其计税基础零之间产生的可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产=1 040×25%=260（万元），但递延所得税资产的期初余额为290万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产30万元。

　　借：所得税费用—递延所得税费用　　　　　 300 000

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　2×11年度、2×12年度、2×13年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元，账务处理与2×09年度相同。

　　12.2×14年3月出售该生产线时

　　累计折旧=96 256×（4+12×4+3）=96 256×55=5 294 080（元）

　　固定资产净值=12 032 000－5 294 080=6 737 920（元）

（1）转入清理

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　　　 6 737 920

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 294 080

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 032 000

　　（2）支付清理费用

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 30 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　（3）收回出售价款

　　应交纳增值税=772.2÷（1+17%）×17%=660×17%=112.2

　　（万元）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 722 000

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 600 000

　　 应交税费—应交增值税（销项税额）　　 1 122 000

　　（4）结转清理净损失

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 167 920

　　　　贷：固定资产清理　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 167 920

　　13.结转尚未分配的递延收益余额

　　出售该生产线前，递延收益账面余额=1 200－（40+120×4）=680（万元）。根据政府补助准则应用指南规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 800 000

　　　　贷：营业外收入　　　 　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 6 800 000

　　结转递延收益余额后，2×14年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部转回。应转回的递延所得税资产=290-30×4=170（万元）。

　　借：所得税费用—递延所得税费用　　　 1 700 000

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1 700 000

　　另外，对每年度资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用（当期所得税费用）”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。