新准则下视同销售行为的会计处理方法

　　根据《企业会计准则第14号——收入》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　3、收入的金额能够可靠地计量；

　　4、相关的经济利益很可能流入企业；

　　5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　税法规定了八种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，由于在销售收入确认上的差异，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。

　　应税销售类包括三种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（3）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　企业发生以上三种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。

　　【例】A公司将自产机器设备转做固定资产，该设备入库价值为8万元，市场价为10万元，账务处理如下：

　　借：固定资产 9.7万元

　　贷：产成品 8万元

　　应交税金—应交增值税（销项税） 1.7万元

　　增值税纳税申报时，按未开具发票10万元进行增值税纳税申报；由于应税销售业务处理中，是按产成品成本结转，未计算产品销售收入，因此在计算应纳税所得额时，应对会计利润进行调整，在企业所得税汇算清缴时调增销售收入10万元及销售成本8万元。

　　会计销售类包括五种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（5）将自产、委托加工的货物用于个人消费。

　　企业发生上述五种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按正常销售计算交纳各种税费。

　　【例】B公司有一批自产的产品，产品成本为8万元，销售价为10万元，假设该批产品用于分配给股东，账务处理如下：

　　借：利润分配———应付股利 11.7万元

　　贷：主营业务收入 10万元

　　应交税金———应交增值税（销项税额） 1.7万元

　　借：主营业务成本 8万元

　　贷：产成品 8万元

　　会计销售业务处理中，由于会计利润已包括10万元的产品销售收入，因此不需再作应纳税所得额的调整。

　　从以上例子可以看出，应税销售类和会计销售类在计算增值税时的税基是一样的，即都按销售收入计税，但应税销售类按产成品成本结转，不确认销售收入，而会计销售类要确认产品销售收入。

　　综上所述，不管是应税销售还是会计销售，有关增值税和所得税缴纳最终数额是一致的，这样，既防止了企业借各种名义逃避纳税，又保证了国家税收足额入库。