一、基本案情

　　 某公司属于国有控股上市公司，主要生产销售大中型客车，为增值税一般纳税人。

 

　　 2006年5月，根据工作安排，稽查局派出检查人员对该企业2005年1月份至2005年12月企业所得税申报纳税情况进行检查。

 

　　检查人员进驻被查企业后，首先对其2005年企业所得税年度申报表进行分析，仔细研究了该企业的纳税调整项目，结合企业自查报告和日常征管信息进行综合分析。

 

　　在检查当年的记帐凭证时发现，所有营销公司的费用凭证中都没有原始发票，在检查人员的再三追问下，企业财务负责人说出了原因，原来营销公司负责全部产品的销售和售后服务工作，他发生的所有费用支出的原始凭证全部保存在营销公司，营销公司有一套流水帐和公司费用相对应。

 

　　1、检查发现该公司2005年业务招待费的问题：

 

　　申报税前扣除1,327,476.72元,其中管理费用列195,659.62元,营业费用直接列支招待费686,453.70元礼品费445,363.40元.

 

　　检查出营业费用中“其他费用”列用餐费32,532.40元,营业费用中“合同兑现”营销公司列招待费3,065,264元、礼品费1501408元,以上合计4,599,204.40元

 

　　全年业务招待费5,926,681.12元=445,363.40+4,599,204.40元

 

　　应列业务招待费832,724,414.49*0.3%+30,000=2,528,173.24元

 

　　多列招待费3,398,507.88元=5,926,681.12-2,528,173.24元，2004年所得税申报时已经纳税调整805,000元,少调整2,593,507.88元

 

　　2005年销售公司发生招待费用，由于公司片面追求利润，公司财务没有记帐未确认费用1,615,906.60元，帐务处理

 

　　借：其他应收款  1,615,906.60

 

　　贷：现金  1,615,906.60

 

　　通算结果，业务招待费合计少纳税调整977,601.28元。

 

　　根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）第四十三条规定，不得税前扣除977,601.28元。

 

　　2、2005年差旅费中营销公司考察费取得旅行社发票410,880元。

 

　　根据《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]335号）第三条规定，不得税前扣除410,880元。

 

　　3、营销公司根据协议对客户理赔赔偿无发票列支费用67,200元。

 

　　根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）第三条规定，不得税前扣除67,200元。

 

　　以上三项合计1,455,681.28元，应调整应纳税所得额,应补企业所得税480,374.82元。

 

　　二、案件处理

 

　　根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）第四十三条规定、《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]335号）第三条规定、《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）第三条规定，应补所得税480,374.82元，并按规定加收滞纳金。

 

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，经审理委员会审理，该单位上述行为属偷税行为，处以罚款480,374.82元。

 

　　三、案例分析

 

　　本案揭示在税务检查时，不仅要对被查企业的涉税问题严格审查，而且要对所有影响收入、损益的非独立的分支机构延伸检查。

 

　　现在稽查人员的过多地侧重了帐面检查，对被查企业的生产经营情况缺乏全面深入细致的观察与了解。而税收管理员制度没有真正落实到位，税收管理员没有全面深入地了解企业的生产工艺流程、产品生产的详情以及销售渠道，造成销售公司的存在的问题长期没有被发现。

 

　　本案的启示是深刻的，只重帐面检查的方法应该改一改了。在本次检查所以取得成效，是因为注重了生产销售情况的全面了解。因此，在具体的稽查工作中，既要“重”帐又不能“唯”帐。只有从帐面到实际，从实际到帐面的多次反复，才是我们办案的制胜要诀。只有实地检查与帐面检查相结合，才能真正把全面检查落到实处，才能有效地打击一切涉税违法行为，才能贯彻执行税收法律法规，实现依法治税。