【问题】

　　按企业所得税法规定，职工教育经费按实际发生数在2.5%以内扣除，超过部分可以结转以后年度扣除。职工教育经费未实际使用完，即年末职工教育经费有余额，余额调增了当年应纳税所得额，调增的部分在下一年度实际拨交和使用时能否税前扣除？如：2008年末职工教育经费余额2000元，在2008年汇算时已经调增应纳税所得额，2009年计提6000元，期末余额为0，也即2009年实际使用8000元，2009年税前扣除8000元，还是6000元？

　　【解答】

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　可以看出，这是一个发生额后转的问题，而不是计提余额后转的问题。原税法下，因福利费等费用项目税前扣除是计算扣除，而非实际发生额扣除，针对新旧法衔接的特殊情况，对2008年以前已经计提且依法税前扣除的，但尚未实际使用的职工教育经费余额，才会有余额后转扣除的规定，允许企业2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。

　　您所述情形，属于新法下税务事项，2008年实际发生余额小于工资薪金总额2.5%计提额，当年对多计提额做了纳税调增，不再有后转的处理问题。2009年度当年新发生额8000元超过当年工资薪金总额2.5%的计提标准部分的2000元，是可以按条例规定在以后年度（2010年）扣除的。