【案例】

　　A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生的外币交易如下：

　　1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。

　　1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。

　　1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。

　　1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美元＝6.8元人民币。

　　【解析】

　　A公司在1月3日发生外币汇兑业务，按当日即期汇率（市场汇率）将售出的美元折算为人民币（1000×7.0＝7000），将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用（1000×6.9－7000＝－100）。1月10日，发生外币购销业务，按当日即期汇率折算确认应付账款（8000×6.9＝55200）。

　　1月25日，购入交易性金融资产，按当日即期汇率折算其成本（10×1000×6.9＝69000）。

　　1月31日，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000× 7.0－6900－69000）＝－1300，为汇兑损失；应付账款账户汇兑差额＝8000×6.8－55200＝－800，为汇兑收益。同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产（11×1000×6.8＝74800），其与原记账本位币金额的差额（74800－69000＝5800）作为公允价值变动，计入当期损益。

　　会计分录如下（单位：人民币元）

　　（1）1月3日

　　借：银行存款——人民币户 　　　　　　　6900

　　　　财务费用——汇兑差额 　　　　　　　100

　　　贷：银行存款——美元户（1000美元） 　　7000

　　（2）1月10日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 65200

　　　　应交税费——应交增值税（进项）　　 9384

　　　贷：应付账款——美元户（8000美元） 　　55200

　　　　　银行存款——人民币户 　　　　　　　19384

　　（3）1月25日

　　借：交易性金融资产——成本 　　　　　　69000

　　　贷：银行存款——美元户（10000美元）　 69000

　　（4）1月31日

　　借：应付账款——美元户 　　　　　　　　800

　　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　500

　　　贷：银行存款——美元户 　　　　　　　　1300

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　5800

　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 5800