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外币折算案例解析

2010-06-12 09:32

  【案例】

  A公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用交易日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元,当日市场汇率为1美元=7.0元人民币,其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生的外币交易如下:

  1月3日,将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币,当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

  1月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为8000美元。原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币,以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币,增值税9384元人民币。

  1月25日,以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。

  1月31日,B公司股票的市价为每股11美元,市场汇率为1美元=6.8元人民币。

  【解析】

  A公司在1月3日发生外币汇兑业务,按当日即期汇率(市场汇率)将售出的美元折算为人民币(1000×7.0=7000),将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用(1000×6.9-7000=-100)。1月10日,发生外币购销业务,按当日即期汇率折算确认应付账款(8000×6.9=55200)。

  1月25日,购入交易性金融资产,按当日即期汇率折算其成本(10×1000×6.9=69000)。

  1月31日,进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整:银行存款账户汇兑差额=(12000-1000-10000)×6.8-(12000× 7.0-6900-69000)=-1300,为汇兑损失;应付账款账户汇兑差额=8000×6.8-55200=-800,为汇兑收益。同时对非货币性项目进行调整:采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产(11×1000×6.8=74800),其与原记账本位币金额的差额(74800-69000=5800)作为公允价值变动,计入当期损益。

  会计分录如下(单位:人民币元)

  (1)1月3日

  借:银行存款——人民币户        6900

    财务费用——汇兑差额        100

   贷:银行存款——美元户(1000美元)   7000

  (2)1月10日

  借:原材料               65200

    应交税费——应交增值税(进项)   9384

   贷:应付账款——美元户(8000美元)   55200

     银行存款——人民币户        19384

  (3)1月25日

  借:交易性金融资产——成本       69000

   贷:银行存款——美元户(10000美元)  69000

  (4)1月31日

  借:应付账款——美元户         800

    财务费用——汇兑差额        500

   贷:银行存款——美元户         1300

  借:交易性金融资产——公允价值变动   5800

   贷:公允价值变动损益          5800

 

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