2009年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（以下简称为《实务》）依据企业会计准则编写了相应例题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业务处理只给出了原则性规定，无具体实例说明。笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办法。

　　一、代销商品业务

　　［例1］A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。假定按代销协议，B 企业可将未代销出的商品退回给A企业。

　　《实务》教材P［例13-18］中B企业的账务处理为：

　　（1）借：受托代销商品　10000

　　贷：受托代销商品款　10000

　　（2）借：银行存款　14040

　　贷：主营业务收入　12000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）2040

　　（3）借：主营业务成本　10000

　　贷：受托代销商品　10000

　　（4）借：受托代销商品款　10000

　　贷：应付账款——A企业　10000

　　（5）借：应付账款——A企业　10000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）1700

　　贷：银行存款　11700

　　上述的会计处理（4）实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔者建议将其改为：

　　借：受托代销商品款　10000

　　应交税费——6交增值税（进项税额）　1700

　　贷：应付账款——A企业　　11700

　　相应（5）也应改为：

　　借：应付账款——A企业　11700

　　贷：银行存款　11700

　　二、商品销售业务

　　［例2］2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%。

　　企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售商品提供质量保证属于或有事项，根据有关规定，将其记人“预计负债”科目，而非“应付账款”科目。故笔者建议做如下账务处理：

　　（1）借：应收账款　2925000

　　贷：主营业务收入——不会退货部分　2000000

　　预计负债——估计退货部分　500000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　425000

　　（2）借：主营业务成本——不会退货部分　1600000

　　预计负债——估计退货部分　400000

　　贷：库存商品　2000000

　　（3）借：银行存款　2925000

　　贷：应收账款　2925000

　　如果6月30日未发生销售退货

　　（4）借：预计负债——估计退货部分　500000

　　贷：主营业务收入　500000

　　（5）借：主营业务成本　400000

　　贷：预计负债——估计退货部分　400000

　　如果6月30 13退货量为1000件

　　（6）借：预计负债——估计退货部分　500000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85000

　　贷：银行存款　585000

　　（7）借：库存商品　400000

　　贷：预计负债——估计退货部分　400000