一、会计处理要点

　　（1）母公司个别账务处理。由于购买子公司少数股权前母公司长期股权投资已按成本法核算，故不需作调整，购买子公司少数股权时仍采用成本法核算即可。

　　（2）购买子公司少数股权时，子公司资产、负债对母公司的价值。编制合并报表时，以购买日（即获得对子公司控制权日）子公司可辨认资产、负债公允价值为基础，对子公司会计报表作适当调整，计算出本次交易日子公司资产、负债的价值。调整方法是：子公司在购买日可辨认资产以公允价值计量及成本结转，可辨认负债以公允价值计量及清偿；子公司在购买日以后新增的资产、负债以账面价值计量，不作调整。

　　（3）编制合并报表时，对母公司报表调整。对母公司长期股权投资按权益法进行调整，将交易日子公司资产、负债对母公司的价值与子公司在购买日可辨认净资产公允价值的差额，按原持股比例享有的部分调整长期股权投资、投资收益等项目。

　　（4）编制合并报表时，对子公司报表调整。需对子公司在购买日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值差异进行调整，同时调整资本公积项目。

　　（5）商誉的计量。商誉是各分次确定的商誉之和，每次商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。净资产公允价值以每次交易日的公允价值为准。

　　（6）编制合并报表时会计处理顺序。首先，计算在交易日子公司资产、负债对母公司的价值；再对母公司和子公司报表进行调整，在合并工作底稿中编制调整分录；然后计算商誉总额；最后，在合并工作底稿中编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，

　　二、会计处理运用

　　［例］甲公司于2008年1月10日以10000万元取得乙公司60%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为15000万元（其中固定资产账面价值9000万元、公允价值9100万元，其余资产、负债无差异）。2008年12月1日，甲公司支付4500万元取得乙公司20%的股份。2008年12月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，乙公司所有者权益项目：股本5000万元，资本公积7900万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。2008年12月1日，乙公司资产、负债对甲公司的价值为16000万元。乙公司在 2008年除净利润外无其他引起所有者权益变动的事项，未进行利润分配。编制有关会计分录。

　　甲公司账务处理

　　（1）2008年1月10日，采用成本法核算，账务处理为：

　　借：长期股权投资　100000000

　　贷：银行存款　100000000

　　（2）2008年12月1日，采用成本法核算，账务处理为：

　　借：长期股权投资　45000000

　　贷：银行存款　45000000

　　由于甲公司长期股权投资按成本法核算，个别报表不作调整。

　　编制购买子公司少数股权时的合并资产负债表。

　　（3）交易日，乙公司资产、负债对甲公司的价值为16000万元。该数字以购买日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为基础，对报表数字调整计算得出。

　　（4）对母公司报表进行调整。在合并工作底稿中，甲公司长期股权投资按权益法调整。2008年12月1日，乙公司资产、负债对甲公司的价值为16000万元；在购买日2008年1月10日，乙公司净资产的公允价值为15000万元，变动为1000万元。除净利润外无其他引起所有者权益变动的事项。调整分录为：

　　借：长期股权投资　（1000万元×60%）　6000000

　　贷：投资收益　6000000

　　（5）对子公司报表进行调整。合并工作底稿时，将乙公司在购买日各项可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值。仅固定资产一项需调整，调整分录为：

　　借：固定资产　1000000

　　贷：资本公积　1000000

　　（6）计算商誉总额：

　　甲公司取得乙公司60%股权时应确认的商誉

　　=10000-15000×60%=1000（万元）

　　甲公司购买乙公司少数股权进一步产生的商誉

　　=4500-18000×20%=900（万元）

　　合并财务报表中应确认的商誉总额=1000+900=1900（万元）

　　（7）编制抵销分录。首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。假设资本公积（资本溢价或股本溢价）足够冲减，抵销分录为：

　　借：股本　50000000

　　资本公积　80000000

　　盈余公积　20000000

　　未分配利润　10000000

　　商誉　19000000

　　资本公积——股本溢价　4000000

　　贷：长期股权投资　151000000

　　少数股东权益　（16000万元×20%）　32000000