案例一

     甲公司的主要业务是为关联方生产包装箱，去年实现销售收入500万元，实际原材料成本400万元，销售毛利100万元。甲公司去年被主管税务机关鉴定为能准确核算收入总额，不能准确核算成本费用支出。因此，实行核定应税所得率方式征收企业所得税。（当地规定应税所得率为10%，假设企业所得税适用税率均为33%，不考虑增值税及其他税费，下同）

　　《国家税务总局关于印发《核定征收企业所得税暂行办法》的通知》规定：实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率；应纳税所得额＝收入总额×应税所得率。或：应纳税所得额＝成本费用支出额÷ （1－应税所得率）×应税所得率。由此，甲公司去年应缴企业所得税=500×10%×33%=16.5（万元）

　　筹划从该文件可以看出，实行核定应税所得率征收企业所得税的企业，其应缴企业所得税由收入总额或成本费用支出总额决定。企业如能降低收入总额或成本费用支出总额，就可达到减轻所得税负担目的。甲公司可将生产包装箱业务改为给关联方加工包装箱，就可大幅降低企业总收入和总成本。

　　假设甲公司要求关联方购买生产包装箱所需的400万元原材料，然后发来加工，甲公司向关联方收取加工费100万元，则甲公司去年收入总额就变为100万元，其应缴企业所得税为：100×10%×33%＝3.3（万元）。可见，按此方案实施，甲公司可少缴企业所得税13.2万元（16.5-3.3），而关联方购进包装箱的成本和甲公司的毛收益都没有发生变化。

　　需要注意的是，税法规定加工业务指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工业务。对于由受托方提供原材料生产的产品，或受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产产品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工业务，而应按销售自产产品进行处理。甲公司在实施筹划方案时，应注意上述限制性规定。

　　案例二

     乙公司去年按查账征收办法缴纳企业所得税，应纳税额为300万元。丙公司是乙公司的销售商，去年被主管税务机关鉴定为能准确核算收入总额，不能准确核算成本费用支出，因此实行核定应税所得率方式征收企业所得税。去年乙公司出售给丙公司的销售收入为550万元（按市场价值结算，不需纳税调整），相对应的销售成本为400万元，其中原材料成本为350万元，销售毛利为150万元（550-400）。丙公司对外销售取得收入600万元（假设丙公司无其他收入），销售毛利为50万元（600-550）。

　　乙公司去年应缴企业所得税＝300×33%＝99（万元）

　　丙公司去年应缴企业所得税＝600×10%×33%＝19.8（万元）

　　筹划丙公司可按乙公司要求购进原材料，发给后者加工为产品，丙公司收回加工产品后再对外销售。这样，乙公司的一部分销售利润就能转移到丙公司。假设去年丙公司购进350万元原材料发送给乙公司加工，后者发生加工费 50万元（400-350），同时乙公司向丙公司收取加工利润50万元，即丙公司向乙公司支付加工费100万元（50+50）。丙公司取得产品的成本为 450万元（350+100）。如果丙公司仍以600万元的价格对外销售，则其获得的销售毛利为150万元，比筹划前增加100万元（150-50）。同时，乙公司的加工毛利比筹划前的销售毛利相应减少100万元（150-50）。筹划后的企业所得税负担如下：

　　乙公司去年应缴企业所得税＝（300-100）×33%＝66（万元）

　　丙公司去年应缴企业所得税仍为19.8万元。

　　可见，筹划后丙公司的企业所得税负担不变，而乙公司的企业所得税负担减少33万元（99-66）。本例总体税负减少的原因是，丙公司的企业所得税负担与实际利润无关。因此，如果乙公司能将更多利润合理转移到丙公司，将进一步降低总体税收负担。