第5章 准则与制度之争
一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处张望，就是看不到我要坐的那辆公交车，不行，我等不及了，打车吧，一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死了。我走进办公室 ，发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打电话，好像在解释什么：“用应付工资和应付福利费没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制度……”打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。”我顺口接了一句:“早。”旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。”
“啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制度一天到晚都在打架。”
“那倒是，中国现在的会计法律确实有点乱，没个统一性。”王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。
“你刚说的应付职工薪酬，是什么呀？”我问道。
“就是应付工资和应付福利费。”
“那为什么要叫应付职工薪酬呀？”
“这是最新会计准则改的。”
“最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗？”
“那也不一定，会计准则又没要求所有的企业强制执行，只是提倡而已！”
“那企业会计准则和企业会计制度有什么区别？”
“企业会计准则是以原则为导向的，企业会计制度是以规则为导向的。”
“原则导向？规则导向？”我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。
“原则导向就是以原则为准，会计处理规定得不那么死，涉及的会计专业判断多，符合里面的原则就行；规则导向就是以规则为准，会计处理规定得很死，一个经济业务有一个经济业务的规定，碰到新的经济业务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是以英美为代表，规则导向主要是以法国为代表。”
“那为什么中国既有原则又有规则呀？”
“这就叫具有中国特色。”杜老师笑了起来。
“这是由我们的经济形势决定的”王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前——”
“快去快去，听爷爷给你讲故事。”杜老师拿我寻开心。
“她刚毕业，很多以前的故事还不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制度到底是怎么回事。”
“怎么回事呀？”
“新中国哪年成立，你知道吧？”
“我当然知道啦，1949年嘛。”
“对，在新中国成立以前，我们使用的是资本主义工商旧的会计制度。新中国成立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫切需要建立一套社会主义的会计制度，因此1951年1月财政部颁布了新中国第一个国营工业企业制度。”
“没听说过什么国营工业企业制度，是不是进博物馆啦？”
“它进没进博物馆，我不知道，我只知道我们现在不用它了。然后是1953—1978年，这段时期我们实行的是高度集中的计划经济体制，引进了苏联模式，于是就建立了统一会计制度。在这段时期中国发生了很多事情，什么“大跃进”、“无账会计”、“以表代账”。然后又是10年动乱，四人帮一天到晚鼓吹‘只算政治账，不算经济账’，会计制度也就形同虚设。直到1978年党的十一届三中全会提出将工作重心转移到经济建设上，改革开放的春风才吹遍了大江南北呀，丫头，这年出生了没？”
“没有，我们是80后。”
“你们真是赶上了好时代呀！1985年为了对外开放的要求，颁布了《中外合资经营会计制度》，1992年将其修订为《外商投资企业会计制度》，同时，为适应深化企业体制改革的需要，颁布了《股份制试点企业会计制度》，并且开始尝试与国际惯例接轨，年底又颁布了《企业会计准则》和13个分行业会计制度，初步形成了会计法—会计准则—会计制度及分行业会计制度的会计规范体系。”
“那我们现在呢？”
“从2000年开始，我们又陆续颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》，所以我们现在是以会计准则为核心，以企业会计制度与金融会计制度为内容，以小企业会计制度为主要补充形式，以行业核算办法为具体执行标准的框架体系。”
“这么复杂呀，我该怎么选？” 老会计讲历史是一套一套的，可是我现在要的是如何选择。
“这样吧，我给你列个表（如表5.1所示）。”
表5.1 公司形式与可以选择的会计规范
公司形式 可以选择的会计规范
上市公司 最新《会计准则》
非上市股份有限公司（除金融） 最新《会计准则》、《企业会计制度》
非上市股份制金融企业 最新《会计准则》、《金融企业会计制度》
小企业 最新《会计准则》、《企业会计制度》、
《小企业会计制度》
其他 最新《会计准则》、《企业会计制度》、
《分行业会计制度》
我一看那表，“啊，小企业也要执行会计准则呀？”
“我上面写的是可以选择，你要选择《会计准则》也行，选《小企业会计制度》也没人说你错。不过，小企业还是选《小企业会计制度》好些！”
“就是就是，干嘛要拿大炮打蚊子。”
杜老师听了我的话，扑哧了笑出了声，转过头来说：“我在报纸上好像看到是哪个省的政府，还真的要求拿大炮打蚊子了，他们要求小企业也必须执行最新《会计准则》，可把这些子企业害惨了。”
“现在的小企业的会计素质都不怎么高，你让他们执行会计准则执行得下去吗？最后还不是瞎拼乱凑。再说，也用不着。”
“不过，小企业总有一天会长大的。”杜老师想了一下又说。
“长大了再说呗，我现在3岁，你总不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
“小艾，你今年3岁啦？”
“噢，不是不是，我今年21岁了，但你也不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
“小艾说得很对，3岁怎么能穿30岁的衣服，小企业有一天是会长大，但这还需要时间，我们不能拔苗助长呀。”
“小艾，万老师交给你的那个代理记账也是个小企业吧，那你就选《小企业会计制度》就行了。”
“可是我也要学习最新《会计准则》。”
“慢慢来，我们对你也不能拔苗助长呀，再说《小企业会计制度》和《企业会计准则》的原理是一样的，很多地方大同小异，而且《小企业会计制度》更适合初学者。学会了《小企业会计制度》，其他的就轻车熟路了。”
“好，我去买本《小企业会计制度》。”
“不用买，会议室旁的小图书室不是有吗？”
我一听，赶快向图书室跑去。
