2011年会计实务考试辅导债务人以固定资产清偿债务时如何记账？

2011年会计实务考试辅导债务人以固定资产清偿债务时如何记账？
以固定资产清偿债务的，债务人应先将固定资产进行清理，再按债务账面价值转销债务，将债务账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）等之后的差额确认为当期损失或资本公积。如固定资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。

涉及补价的，按以下规定处理：

如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；

如收到补价，补价作为固定资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“固定资产”。

例：2001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。假定不考虑其他相关税费。

红星公司的账务处理如下。

（1）计算

债务重组日，重组债务的账面价值 103500[100000×（1+7%/2）]

减：所转让固定资产的账面价值 81000元（120000-30000-9000）

发生的相关费用 1000元

差额 21 500元

（2）会计处理：

借：固定资产清理 81 000

固定资产减值准备 9 000

累计折旧 30000

贷：固定资产 120000

借：固定资产清理 1000

贷：银行存款 1000

借：应付票据 103 500

贷：固定资产清理 82 000

资本公积——其他资本公积 21 500