2011年会计实务考试辅导会计准则对回租租赁的会计处理

2011年会计实务考试辅导会计准则对回租租赁的会计处理
1.回租是指承租人将资产出售后又租回的租赁形式。在回租方式下，承租人同时也是销货方。

2.企业应按规定的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。

3.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产帐面净值的差额，应作为递延收益，按直线法分配于租赁期内的各会计期间。
资产帐面净值超过销售收入的差额应直接计入当期损益。
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4.对于经营租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产帐面净额的差额，应作为递延收益分配计入租赁期内的各会计期间；资产帐面净值超过销售收入的差额应作为损失直接计入当期损益。但是，如果该损失将由低于市场价格的租金予以补偿，则应将其作为递延损失并按各期支付租金的比例在租赁期内摊销。
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例：假定某工厂将自制设备1台，成本为137711元，以149711元的售价出售给某公司，然后回租。租期16年，租约不可撤销。租期届满时，承租人将以设备归还出租人，并担保那时设备具有的8000元残值。出租人每年年末收取租金25000元。在达成交易时，承租人另行借款利率为16%。设备经济寿命为20年，承租人同类资产用直接法折旧。
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以上资料表明，对承租人而言，因为租期超过租赁资产预期经济寿命的75%(16/20＝80%)，应作为融资租赁处 理。同时，出租人亦应作为融资租赁处理。

租金总额(25000×16) 400000元
担保残值 8000元
租赁最低付款额 408000元

租赁内含利率为15%，计算如下：
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租赁资产公允价值＝租金现值＋担保残值现值
＝25000×5.95423＋8000×0.10686
＝149711元

由于租赁内含利率低于承租人另行借款利率，因此，计算租赁最低付款额现值时应采用租赁内含利率。资产转让时，应按公允价值149711元入帐。
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第一年承租人、出租人双方应作分录如下:
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承租人(卖方)：

(1)出售设备日：

借：银行存款 149711
贷：固定资产 137711
未实现回租收益 12000

(2)回租设备日：

借：租赁资产 149711
未付租赁利息费 258289
贷：租赁负债 408000

(3)年末支付租金：

借：租赁负债 25000
贷：银行存款 25000

(4)年末支付租赁利息费用(149711×0.15＝22457)：

借：利息费用 22457
贷：未付利息费用 22457

(5)年末计提折旧(14711÷16＝9357)：

借：折旧费用 9357
贷：累计折旧——租赁资产折旧 9357

(6)年末分摊回租收益(12000÷16＝750)：

借：未实现回租收益 750
贷：回租收益 750

出租人(买方)：
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(1)购入设备日：

借：固定资产 149711
贷：银行存款 149711

(2)出租设备日：

借：应收租赁款 408000
贷：固定资产 149711
未实现租赁利息收入 258289

(3)年末收到租金：

借：银行存款 25000
贷：应收租赁款 25000

(4)年末收到租赁利息收入：
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借：未实现租赁利息收入 22457
贷：利息收入 22457