2011年会计实务考试辅导以前年度影响损益项目的调账方法（一）

2011年会计实务考试辅导以前年度影响损益项目的调账方法（一）
　税务机关在年度中间检查企业纳税情况时，发现以前年度会计事项影响损益的调整，涉及补退企业所得税的，应对以前年度的利润总额（或亏损总额）进行调整，通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。

以下举例说明具体的账务调整：

企业上一年度会计报表利润600万元，已按适用税率预缴所得税150万元（600万元×25%）。但在税务稽查中，稽查人员发现，该企业将购置基建用消防设备的60万元、修建围墙的20万元列入了“管理费用”中的“其他费用”，还将购买的一辆小轿车40万元在“管理费用”中列支。

对此，应按规定补缴企业所得税，其会计处理为：

　　1、调整上年损益：

　　借：在建工程 800000（600000+200000）

固定资产 400000

贷：以前年度损益调整 1200000

2、计算补缴企业所得税：

　　借：以前年度损益调整 300000（1200000×25%）

贷：应交税费——应交所得税 300000

3、实际缴纳所得税：

　　借：应交税费——应交所得税 300000

贷：银行存款 300000

4、期末将“以前年度损益调整”结转到“利润分配——未分配利润”：

　　借：以前年度损益调整 1200000

贷：利润分配——未分配利润 1200000

5、期末将所得税结转到“利润分配——未分配利润”：

　　借：利润分配——未分配利润 300000

贷：以前年度损益调整 300000