企业合并报表的抵消分录

　　二、有条件抵消分录

　　在合并报表时，对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：

　　1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目

　　（1）借：应付账款

　 　贷：应收账款

　　（2）借：预收账款

　 　贷：预付账款

　　（3）借：应付票据

　 　贷：应收票据

　　（4）借：应付债券

　　 贷：长期债权投资

　　2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

　　借：投资收益

　　 贷：财务费用、在建工程等

　　3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：

　　（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：

　　借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

　 　贷：期初未分配利润 （抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）

　　（2）“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：

　　借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

　 　贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的余额）

　　 管理费用 （本期提取的坏账准备金额）

　　（3）“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：

　　借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

　　 管理费用 （本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）

　 　贷：期初未分配利润 （上期末坏账准备的金额）

　　（4）“坏账准备”全部由本期形成，则：

　　借：应收账款-坏账准备 （已提取的坏账准备金额）

　　 贷：管理费用

　　4、内部消售收入及存货中未实现消售利润（假定毛利率为20%）的抵消：

　　（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，则：

　　借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

　　 贷：主营业务成本 1000 （内部购进方）

　　（2）本期内部购进1000元全部未售出，则：

　　借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

　　 贷：主营业务成本 800 （内部消售方）

　　 存货 200 （内部购进方，集团未实现利润）

　　（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售出，则：

　　借：主营业务收入 1000 （内部消售方）

　　 贷：主营业务成本 600 （内部购进方，已售出部分）

　 　主营业务成本 320 （内部消售方，未售出集团的存货成本，400×80%）

　　 存货　　　　　 80 （内部购进方，集团未实现利润，400×20%）

　　（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：

　　A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，则：

　　借：期初未分配利润 200 （内部消售方上期消售利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）

　　 贷：主营业务成本 200 （上期消售利润到本期才实现，因此在本期反映利润）

　　B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，则：

　　借：期初未分配利润 200

　　 贷：存货 200

　　C、期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：

　　借：期初未分配利润 200

　　 贷：主营业务成本 160

　 　存货 40

　　5、内部固定资产交易的处理：

　　（1）使用过的固定资产在集团内部变卖，则：

　　借：营业外收入 （卖出方，只抵消实现的利润）

　　 贷：固定资产原价 （买入方，只抵消实现的利润）

　　（2）生产的产品在集团内消售作固定资产使用

　　例：内部消售固定资产一件，成本700元，消价1000元，使用期限5年，无残值。

　　A、购买当年，抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：

　　借：主营业务收入 1000 （消售方）

　 　贷：主营业务成本 700 （消售方）

　　 固定资产原价 300 （集团未实现消售利润）

　　同时，抵消当年多提的折旧。为方便阐述，假定当年按12个月提取折旧，则多提60元。

　　借：累计折旧 60

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　　B、以后年间的处理：

　　第二年：

　　借：期初未分配利润 300

　 　贷：固定资产原价 300

　　借：累计折旧 120

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　　期初未分配利润 60

　　第三年：

　　借：期初未分配利润 300

　　 贷：固定资产原价 300

　　借：累计折旧 180

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　 　期初未分配利润 120

　　第四年：

　　借：期初未分配利润 300

　　 贷：固定资产原价 300

　　借：累计折旧 240

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　　 期初未分配利润 180

　　第五年：

　　如果清理报废（期满报废），固定资产已不存在，会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元，应冲消。

　　借：期初未分配利润 60

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　　如果超期使用，则：

　　借：期初未分配利润 300

　　 贷：固定资产原价 300

　　借：累计折旧 300

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　　 期初未分配利润 240

　　第六年以后，仍继续使用：

　　借：期初未分配利润 300

　　 贷：固定资产原价 300

　　借：累计折旧 300

　　 贷：期初未分配利润 300

　　第四年提前报废，则：

　　借：期初未分配利润 300

　　 贷：营业外支出 300

　　借：营业外支出 240

　　 贷：管理费用、主营业务成本（制造费用）等 60

　　 期初未分配利润 180

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