2009年企业所得税汇算清缴操作指南前言
   2008年新企业所得税法及其《实施条例》实施的第一年，按照规定，从2008年1月1日起，不论是内资企业，还是外商投资企业均必须按照新的《企业所得税法》 及其实施条例及其后由国家税务总局颁布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的的有关规定和填报要求，进行2008年度企业所得税的纳税申报和汇算清缴。为了能够帮助广大的企业财务人员有效控制和降低在企业所得税纳税申报过程中潜在的税务风险，使广大企业财务人员能够准确进行企业所得税的年度申报，福建财税网组织专家依据国家有关税法规定，编写了企业所得税汇算清缴操作指南，放在本论坛中供网友浏览、下载、讨论。
    鉴于本书涉及政策面广、内容复杂、时间紧迫，特别是国家税务总局对相关的配套政策还没有正式出台，虽然我们愿意为大家提供最完整的汇算资料，但书中不免有遗漏和不足之本，敬请大家指正。所有资料仅供参考，不作为正式法律法规的依据。
第一部分 新税法下应税收入
1．新税法下收入确认的基本原则
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。摘自《中华人民共和国企业所得税法》第六条
2．新税法下货币形式收入和非货币形式收入的类型
2.1企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十二条
2.2企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十二条
2.3企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十三条
3．新税法下各种收入的具体类型及确认
3.1销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十四条
3.1.1除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
     1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
     2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
     3.收入的金额能够可靠地计量；
     4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
　　（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
　　 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
　　 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
　　 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
　　 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
　　（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
　　（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
　　企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。摘自《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号第一条
3.1.2企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。摘自《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号第三条
3.2提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十五条
3.2.1企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
　　1.收入的金额能够可靠地计量；
　　2.交易的完工进度能够可靠地确定；
　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
    （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
    1.已完工作的测量；
    2.已提供劳务占劳务总量的比例；
    3.发生成本占总成本的比例。
　　（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
　　（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
　　1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
　　2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
　　3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
　　4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
　　6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
　　7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
　　8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。摘自《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号第二条
3.3转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十六条
3.4股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十七条
3.5利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十八条
3.6租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第十九条
3.7特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第二十条
3.8接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第二十一条
3.9其他收入，是指企业取得的除销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。摘自《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第二十二条

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