现金流量表编制新法:记帐凭证法

业务5：营销人员报销差旅费1800元，报销销售费用2000元，还备用金余款200元。

(1)借：管理费用——差旅费1800，销售费用2000；贷：备用金3800。

(2)借：库存现金200；贷：备用金200。

本例中凭证(1)是单金流出类凭证，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目下列3800元。凭证(2)是双金类凭证，不在现金流量表上反映。
业务6：企业发放工资300000元，其中包括：管理人员工资110000元；车间管理人员工资40000元；直接生产工人工资120000元；在建工程人员工资30000元。

(1)借：管理费用110000，制造费用40000，生产成本120000，在建工程30000；贷：应付职工薪酬300000。

(2)借：应付职工薪酬300000；贷：银行存款300000。

本例中凭证(1)属于双非类凭证。凭证(2)中300000元列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

业务7：本期收回交易性股票投资本金15000元及投资收益5000元。

借：银行存款20000；贷：交易性金融资产15000，投资收益5000。

本例中凭证属于单金流人类凭证，应将20000元列入“收回投资收到的现金”项目。

业务8：外购一台需要安装的生产设备，开出转账支票支付设备的买价50000元、增值税8500元和运输费1000元。

借：在建工程59500；贷：银行存款59500。

本例中凭证属于单金流出类凭证，应将59500元列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。

业务9：投资者以100000元的货币资金投资取得本企业面值1元的股票80000股，款项已存人银行。

借：银行存款100000；贷：实收资本80000，资本公积——资本溢价20000。

本例中凭证属于单金流入类凭证，应将100000元列入“吸收投资收到的现金”项目。

业务10：企业以现金偿还短期借款25000元，偿还一年内到期的长期借款100000元，支付借款利息12500元。同日经股东大会决议，企业按照利润分配方案向投资者分派现金股利15000元。

(1)借：短期借款25000，长期借款100000，财务费用12500；贷：库存现金137500。

(2)借：利润分配——应付现金股利15000；贷：应付股利15000。

本例中凭证(1)属于单金流出类凭证，应将“长期借款”与“短期借款”科目金额之和125000元列入“偿还债务支付的现金”项目，将财务费用12500元列入“分配殷利、利润或偿付利息支付的现金”项目。凭证(2)属于双非类凭证，不在现金流量表上反映。

三、记账凭证法优缺点分析

由以上实例可见，使用记账凭证法编制现金流量表能够克服现行编制方法操作上的缺陷，具有以下优点：①操作简单。记账凭证法下只需将全部双金、双非类凭证排除，将全部单金类凭证列示于现金流量表，且现金流入与流出方向一目了然。在经过现金类科目期初、期末余额的核对，排除计算错误后，即可认定编表成功，从而省去了T形账户法和工作底稿法编制调整分录的时间和麻烦，简化了工作。②提供信息可靠、及时。由于数据直接来源于记账凭证，能够最大限度地降低数据在其他会计信息载体调整、加工和传递等环节的出错率。以记账凭证为起点编制现金流量表的工作可随时进行，并可与资产负债表和利润表编制同时进行，因而缩短了现金流量表的产出时间。③符合会计人员的思维习惯和工作习惯。记账凭证法编制过程遵循了传统会计账务处理程序，符合会计人员的思维习惯和工作习惯，较现行编制方法下的“倒推”、“调整”等具体操作手段易于接受和掌握。

记账凭证法在克服现行编制方法缺陷的同时，也存在缺点，主要有：首先，手工编制现金流量表时，工作量较大。若凭证很多，对凭证分类的工作量较大；根据凭证摘要判断金额在现金流量表中的列示行次，需要一定的工作经验。其次，现金流量表展示的是全部现金流量情况，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，若用记账凭证法调整净利润，会存在大量的重复劳动。再次，金融企业如商业银行、证券公司和保险公司等由于行业和业务特点，现金流量表编制有其特殊的地方，本文并未讨论。最后，记账凭证法应用于合并现金流量表的编制也会存在局限。这些不足与局限是记账凭证法需要改进的地方，也是下一步细化研究的方向。