资产减值会计应用差异

3、对无市价情况的处理

在短期投资没有市价时，只有私营企业选择了不进行处理。大型企业都选择参考有市价的短期投资进行处理，小型企业中选择参考有市价短期投资占了绝大多数，中型企业很少。经济发达地区企业基本都参考有市价的短期投资，而经济不发达地区企业大都选择了不进行处理。

综合比较，在短期投资跌价准备的应用上，外资企业执行准则相对成熟，私营企业其次，国有与集体企业对准则的应用普遍不完善，集体经济企业尤其如此。大型企业应用最多，其次是小型企业，中型企业则应用最少。

三、长期资产减值会计应用差异研究

(一)长期投资(长期股权投资、持有至到期投资等)减值准备

1、是否计提

在是否计提长期投资减值准备上，计提的外资及私营企业的比例略高于国有及集体企业。企业规模越大，计提的企业比例就越高。经济发展地区的企业稍低于其他两类企业。

2、计提方法

在计提方法上，国有及集体企业大都按投资总体计提，而外资及私营企业则更愿意按投资类别计提。大型企业半数按投资类别进行计提，中型企业按投资总体和投资类别计提的比例各占一半，小型企业中有1.77％按投资类别进行计提，另有0.88％是按投资总体计提。经济发达地区企业和经济发展地区企业大都按投资类别进行计提，而经济不发达地区企业偏向于按投资总体计提。

综合比较，在长期投资减值准备的应用上，外资企业做的完善一些，私营企业和国有企业其次，集体企业执行的最不完善。企业的计提行为和企业的规模存在一定的相关性，规模越大，应用长期投资减值准备就越多。经济发达地区企业的计提行为相对规范，而经济发展地区企业和经济不发达地区企业之间不存在明显差异，可见企业长期投资减值准备的计提与企业所在地的经济发展程度存在一定的相关性，但相关性不大。

(二)固定资产减值准备

1、是否计提

私营企业计提固定资产减值准备最多，外资企业和国有企业紧追其后，集体企业则最少。企业规模越大，计提的企业就越多。经济发展地区企业和经济不发达地区企业计提固定资产减值准备的比例相差不大，而经济发达地区计提的企业比例显著高于其他两类企业。

2、计提方法

国有及集体企业偏向于按投资类别计提固定资产减值准备，集体企业和外资企业按照单个项目或类别计提固定资产减值准备的比例相当，按照单个项目计提的比例略高于按类别计提。企业偏向于按单个项目计提固定资产减值准备，随着规模的加大，按类别计提固定资产减值准备的企业比例加重。计提方法不随地区发展差异而存在差异。

综合比较，私营企业在计提固定资产减值准备的操作上相对好一些，外资企业和国有企业其次，集体企业依旧是应用最差的一个。企业的计提行为和企业的规模存在一定的相关性，规模越大，计提固定资产减值准备的企业比例就越高。经济发达地区企业的计提行为相对规范，而经济发展地区企业和经济不发达地区企业的计提行为则不存在明显差异，可见企业固定资产减值准备的计提与企业所在地的经济发展程度存在一定的相关性，但相关性不大。

(三)无形资产减值准备

计提无形资产减值准备的企业普遍不多，计提的外资企业相对多一些，集体企业基本上没有计提无形资产减值准备。计提的大型企业比例远远高于其他两类企业，小型企业的比例最低。经济不发达地区企业基本上没有计提无形资产减值准备，但是经济发展地区计提的企业比例高于经济发达地区计提的企业比例。

可见，各类企业对无形资产减值准备的应用都相差不大，外资企业是其中应用最多的，私营企业其次，国有企业稍差，而集体企业依旧是应用最差的一个。企业的计提行为和企业的规模存在一定的相关性，规模越大，计提无形资产减值准备的企业比例就越高。企业的计提行为和企业所在地的经济发展程度之问没有必然的联系。

不同企业资产减值会计应用上之所以存在差异，一是受企业内部会计人员的专业素质影响，二是外部市场机制不完善，价格信息不透明。资产减值会计操作规范程度较低的企业，其会计人员业务水平较低，基本局限于记账和算账，不能与其他部门协作，缺乏了解市场信息的能力。另外，我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，不能定期、及时公布各种资产的最新市价，使企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以客观的计量依据来确认可收回金额等，这就使企业资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。因此，要提高资产减值会计操作的规范性，笔者认为，首先应健全和发展资产信息和价格市场；其次要加强会计人员的素质教育，提高会计人员的职业判断能力；另外要加大资产减值的外部检查与监督力度，同时建议针对资产减值事项制定更为详尽的操作指南。