资产减值会计应用差异

目前我国企业资产减值会计中存在诸多问题。研究资产减值会计在企业中的实际应用状况如何，特别是资产减值会计的可操作性如何，企业财务会计人员对资产减值会计的应用能力、技术水平以及态度等问题，具有重要的现实意义。本文针对镇江地区企业资产减值会计应用的差异进行了深入研究，以期更好的认识其中所存在的问题，提出恰当的政策建议。

一、企业进行减值测试时间的规范程度差异

从减值测试时间的规范程度看，不同性质企业在资产减值测试的操作上，外资企业最为完善，国有企业次之，私营企业随后，而集体企业则最差。

各类型企业大部分都于每年年末进行资产减值测试。与大企业相比，中小型企业年末进行了资产减值测试的比例较低。每年年末进行资产减值测试的企业中，大型企业所占的比例也是最高的，不进行资产减值测试的企业中小型企业居多。综合比较，企业进行减值测试的规范程度与企业的规模存在一定的相关性，企业规模越大，企业进行减值测试的操作就越为规范。

每年年末进行减值测试的经济发达地区企业的比例远远高于经济发展地区和不发达地区，由此我们可以认为企业进行减值测试的行为与经济发展程度存在一定相关性，企业所在地区经济越发达，企业进行减值测试的操作就越规范。

二、流动资产减值会计应用差异研究

(一)坏账准备

1、核算方法

在采用备抵法的企业比例中，外资企业最多，其次是私营企业，国有企业和集体企业最低。企业规模越小，越偏向于使用直接转销法，大型企业使用备抵法的数量较多，企业所在地区越发达，企业使用备抵法进行核算的比例就越高。

2、是否计提

大部分国有企业和外资企业都计提了坏账准备，集体企业和私营企业中计提的只占3成多，表明集体企业和私营企业对计提坏账准备可能存在着更多抵触情绪。近7成的大型企业计提了坏账准备，只有4成的小型企业进行了计提。在经济发达地区，计提坏账准备的企业比例也是最高的。

综合比较，在计提坏账准备的操作上，外资企业做得相对成熟，国有企业其次，但是执行程度远低于外资企业，集体企业执行得最差。企业坏账准备的应用与企业规模存在一定的相关性，规模越大，计提坏账准备的企业比例就越高，企业执行会计准则的程度也越高。

(二)存货跌价准备

1、是否计提

计提存货跌价准备的外资企业比例相对高一点，国有企业最少。企业规模越大，所在地区越发达，计提的企业比例就越高。

2、计提方法

大部分企业都按存货类别计提存货跌价准备，也有极少数私营企业及外资企业按单个存货计提。大型企业基本上是按存货类别计提存货跌价准备，而随着企业规模变小，按单个存货计提的企业比例增大。不同经济发展地区的企业都基本按存货类别计提，只有极少部分是按单个存货计提。

综合比较，在存货跌价准备的应用上，外资企业做的相对好些，私营企业其次，国有及集体企业准则执行的程度较低，以集体企业为甚。存货跌价准备的运用与企业的规模和经济发展地区都存在一定的相关性，规模越大、经济越发达，计提比例就越高，企业执行会计准则规定的程度也越高。

(三)短期投资(交易性金融资产、可供出售金融资产等)跌价准备

1、是否计提

外资企业计提短期投资跌价准备最多，私营企业紧追其后，集体企业则没有计提。16％的大型企业和3.37％的中型企业计提了短期投资跌价准备，但是计提了短期投资跌价准备的小型企业却达到了12.39％。经济发达地区企业所占比例是最高的，但是经济发展地区企业的比例却低于经济不发达地区。

2、计提方法

在计提方法上，不同性质企业并无差异，都按投资类别进行了计提。大中小型企业也都选择了按投资类别计提短期投资跌价准备，小型企业所占比例是最高的，大型企业其次，中型企业最少。经济发达地区和经济发展地区都按投资类别计提，经济不发达地区有45％的企业按照单项投资进行计提。