注册会计师CPA考试《会计》内容变化分析

　　（4）提供劳务交易结果不能可靠估计对已发生成本预计能得到补偿的情况，按已发生额确认收入；对已发生成本预计部分得到补偿的，按能补偿部分确认收入；对已发生成本全部不能得到补偿的，不确认收入。

　　3.熟练掌握建造合同的核算流程，注意“工程施工——合同毛利”科目的运用，借方为收益，贷方为损失。

　　合同收入大于合同费用时，计入“工程施工——合同毛利”借方，体现建造合同成果为收益；合同收入小于合同费用时，计入“工程施工———合同毛利”贷方，体现建造合同成果为损失。

　　债务重组

    1.定义要求：（1）债务人发生财务困难；（2）债权人作出让步。

　　2.以非现金资产清偿情形下，债务人应确认两个层次的损益：

    （1）重组债务账面价值与非现金资产公允价值差额，计入“营业外收入——债务重组利得”；

    （2）非现金资产公允价值与账面价值差额，分不同资产计入不同损益科目。

　　存货：视同销售，确认收入，结转成本；

　　固定资产或无形资产：营业外收入或支出；

　　长期股权投资等：投资收益。

　　3.对于已计提减值准备的重组债权，债权人处理时，对于受偿现金或非现金资产公允价值与重组债权账面余额的差额，应先冲减“资产减值损失”，不足冲减部分计入“营业外支出———债务重组损失”。

　　4.涉及重组或有应收金额的，债权人不确认；涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件的，债务人应确认为预计负债。

　　非货币性资产交换

    1.判断是否为非货币性交易时，以“补价占整个资产交换金额的比例低于25%”作为参考，“整个资产交换金额”即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　2.以公允价值确认计量换入资产成本时，换出资产公允价值与账面价值差额处理：

　　换出资产为存货，视同销售，确认收入，结转成本；换出资产为固定资产或无形资产，作营业外收入或支出处理；换出资产为长期股权投资等，作投资收益处理。

　　3.同时换入多项资产时分配比例的确定（视换入资产计量方式不同）：

    （1）按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例；

    （2）按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例。