视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

　　视同销售是流转税与所得税的一个重难点，现行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定 的除外。”

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

　　一是用于市场推广或销售；

　　二是用于交际应酬；

　　三是用于职工奖励或福利；

　　四是用于股息分配；

　　五是用于对外捐赠；

　　六是其他改变资产所有权属的用途。

　　现行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第4条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　一是将货物交付其他单位或者个人代销；

　　二是销售代销货物；

　　三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　现行《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称营业税细则）第5条则分别规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

　　一是单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

　　二是单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

　　三是财政部、国家税务总局规定的其他情形。

 

　　我们常见的一些视同销售行为如下：

　　（1）将货物交付他人代销：

　　纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

　　【例】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款 1638000

　　贷：预收账款——代销汽车款 1638000

　　应纳增值税=28×5×17%＝23.8（万元）

　　应纳消费税=28×5×9%＝12.6（万元）

　　应纳城建加及教育费附税=28×5×（9%+17%）×（7%+3%）＝3.64（万元）

　　（2）销售代销货物：

　　①售出时发生增值税纳税义务

　　②按实际售价计算销项税

　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税

　　【例】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）

　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

　　（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

　　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

　　（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

　　（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。

　　1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

　　2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。