一、差旅费在企业所得税税前扣除的规定 

    （一）《企业财务通则》的规定。 

    自2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》并没有对差旅费的开支范围和标准作出明确规定，只是对企业的费用支出作了原则性规定，以及规定了不得由企业承担的支出。新《企业财务通则》第三十七条规定，企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： 

    1.娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出； 

    2.购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出； 

    3.个人行为导致的罚款、赔偿等支出； 

    4.购买住房、支付物业管理费等支出； 

    5.应由个人承担的其他支出。 

    从《企业财务通则》来看，只要是合理的并且不是应由个人承担的差旅费，是可以在税前扣除的。 

    （二）《企业会计制度》的规定。 

    自2001年1月1日起施行的《企业会计制度》，也没有对差旅费的开支范围和标准作出规定，只是在第九十四条中提到建造承包商建造工程合同成本的间接费用中包括差旅费，第一百零四条管理费用中包括差旅费。 

    （三）新《企业会计准则》的规定。 

    自2007年1月1日起施行的新《企业会计准则--会计科目和账务处理》中，也仅对管理费用中包括的差旅费及账务处理作出了规定，并未明确差旅费的开支范围及标准。 

    （四）《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定。 

    《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）对成本费用支出作了原则性规定，并未对差旅费的开支范围、开支标准具体明确。该法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

    另外，《企业所得税法》公布实施后，并未出台具体文件对有关的费用开支范围、开支标准进行明确。依据已失效的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）制定的《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）第五十二条规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。该扣除办法明确了差旅费可以作为销售费用与管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。 

    综上，在目前国家尚未明确差旅费具体规定的情况下，有的地方就参照以往文件精神，结合本地实际，制订了当地的差旅费税前扣除规定。比如天津市国家税务局与地方税务局在2009年9月联合制定了《关于企业所得税若干业务问题的通知》（津地税企所〔2009〕15号，以下简称《通知》）。《通知》第三条关于“差旅费的税前扣除问题”中就规定了：“企业可以参照国家有关规定制订本单位差旅费管理办法，报主管税务机关备案。对能够提供差旅起止时间、地点等相关证明材料，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。” 

    二、差旅费的个人所得税处理 

   《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》（财税〔2005〕183号）第二条规定：“工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照‘工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得’的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。”但该文件所说的“津贴、补贴”不包括差旅费津贴。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

    1.独生子女补贴； 

    2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 

    3.托儿补助费； 

    4.差旅费津贴、误餐补助。 

    因此，对个人在规定标准内取得的差旅费津贴和误餐补助不征收个人所得税。 

    按照《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）的规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 

    三、差旅费的开支标准 

    原《企业财务通则》第四十八条规定：“差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况自行确定。”新的《企业财务通则》并无具体规定。《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》（财行〔2006〕313号）规定：从2007年1月1日起，出差人员住宿，暂时按照副部长级人员每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销。差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通信等支出。 

    实际操作中，很多地方政府出台制度规定，允许企业参照财行〔2006〕313号文执行。虽然各地经济发达程度不同，对差旅费标准规定的也不一致，但都要求有真实合法的票据，非个人性质的支出，并且是在当地财税部门规定的标准以内，才允许在税前扣除。