自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

 

    已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。

 

    【例】某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。

 

    购入建造厂房和安装设备用料170 000元，款项已用银行存款支付。做会计分录如下：

 

    借：在建工程—工程物资   170 000

 

      贷：银行存款         170 000

 

    为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230 000元，做会计分录如下：

 

    借：在建工程—工程物资   230 000

 

      贷：生产成本         230 000

 

    购入一台辅助设备价款为75 000元，外加运费4 000元，保险费1 000元，款项已用银行存款支付，做会计分录如下：

 

    借：在建工程—工程物资   80 000

 

      贷：银行存款         80 000

 

    将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资，安装后就已成为工程的一部分了。

 

    做会计分录如下：

 

    借：在建工程—铸造车间工程    310 000

 

      贷：在建工程—工程物资        （230 000+80 000）310 000

 

   工程领用材料费120 000元，做会计分录如下：

 

    借：在建工程—铸造车间工程    120 000

 

      贷：在建工程—工程物资        120 000

 

   该工程应负担的工资费用77 000元，做会计分录如下：

 

    借：在建工程—铸造车间工程    77 000

 

      贷：应付职工薪酬 77 000

 

   用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4 980元，做会计分录如下：

 

   借：在建工程—铸造车间工程    4 980

 

     贷：银行存款         4 980

 

    该项工程共耗资为511 980元，施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。假设厂房的成本为180 000元，设备的成本为331 980元，（而工程共耗资为310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我们可以看出有一部分材料未用完），做会计分录如下：

 

    借：固定资产—厂房 180 000

 

                —设备   331 980

 

      贷：在建工程—铸造车间工程         511 980

 

    这样，我们就把在建工程结转了。

 

    自行建造完成的固定资产核算，也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本，完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。

 

   【例】企业自营建造楼房一幢。

 

    购入材料一批，含增值税价款250 000元。做会计分录如下：

 

    借：工程物资    250 000

 

     贷：银行存款    250 000

 

   工程领用材料250 000元。做会计分录如下：

 

   借：在建工程——××楼房        250 000

 

     贷：工程物资         250 000

 

   支付工程款50 000元。做会计分录如下：

 

   借：在建工程——××楼房        50 000

 

     贷：银行存款         50 000

 

   工程交付使用。做会计分录如下：

 

   借：固定资产    300 000

 

     贷：在建工程——××楼房    300 000

 

   【例】某企业自行建造仓库一幢，出包给某建筑公司承建，按规定先预付工程造价80 000元，待工程竣工交付使用时，再补交工程余款140 000元。

 

   预付工程款80 000元。做会计分录如下：

 

   借：在建工程——出包工程        80 000

 

     贷：银行存款         80 000

 

   工程完工，根据承包单位结算账单，再补付工程余款140 000元。做会计分录如下：

 

   借：在建工程——出包工程        140 000

 

     贷：银行存款         140 000

 

   工程竣工交付使用，按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下：

 

   借：固定资产——经营用固定资产     220 000

 

     贷：在建工程——出包工程    220 000

 

    企业应当定期或至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备，并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。