小模纳税人如何计算所得税

　　我们公司是小规模纳税人工业企业，经济性质是有限责任公司。请问小规模纳税人的产品销售收入和产品销售成本是否含税，缴纳的增值税能否在计算企业所得税前扣除？小规模纳税人和一般纳税人在计算所得税时有何不同？

　　西安高新区某企业　小琳

　　小琳你好！

　　要了解小规模纳税人的所得税计算问题，首先必须弄清楚我国现行增值税税收政策的有关规定：

　　第一，增值税属于价外税，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，其营业收入均是不含增值税的。企业在销售商品或产品时，按照应当收取的金额进行价税分流，一部分确认收入，另一部分确认应交增值税，而不通过“营业税金及附加”科目核算。企业应纳的增值税在计算所得税时不得扣除。

　　第二，小规模纳税人应纳的增值税按简易办法计算，即用不含税收入直接乘以税法规定的征收率，并且不得抵扣任何进项税额。小规模纳税人购进货物所支付的增值税应计入存货的成本处理。因此，小规模纳税人的营业成本实际上是包含增值税的，这部分增值税在扣除成本时得到扣除。而一般纳税人的进项税额是允许抵扣的，其存货的成本中不包含增值税，在计算所得税时不能扣除。

　　第三，允许扣除的税金及附加是指城市维护建设税和教育费附加，如果生产的产品是应税消费品，其应纳的消费税也通过“税金及附加”科目核算，在计算所得税时允许扣除。

　　举例说明：某小规模纳税人商业企业2002年4月份外购商品支付价款80000元，本月份上述商品全部对外销售，取得含税销售收入104000元（增值税征收率为4%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%），有关账务处理如下：
（1）外购商品
借：库存商品　　　　　　　　　　80000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　80000
（2）对外销售
借：应收账款　　　　　　 　104000
贷：主营业务收入　　　　　　　 　100000
应交税金－－应交增值税　　　　 4000　
（3）结转成本
借：主营业务成本　　　　　　　80000
贷：库存商品　　　　　　　　　　　80000
（3）计算税金及附加
借：营业税金及附加　　　　　　　　400
贷：应交税金－－应交城市维护建设税　280
其他应交款－－应交教育费附加　　120
若不考虑期间费用及其他因素，本月份应纳税所得额＝主营营业收入－主营业务成本－税金及附加＝100000－80000－400＝19600（元）
 

　　小规模纳税人所得税计算方法及怎样计提？

　　一、从2008年1月1日起所得税的税率就调整了：法定税率是25%，优惠税率是20%

　　二、所得税的征收方式有两种：查账征收、核定征收；所得税是实行按月或季度预交，年终汇算清缴的管理办法。

　　1、查账征收计算公式：本月（季度）应纳企业所得税=本年累计利润*25%-本年度以前月（季度）已纳所得税 。

　　2、核定征收计算公式：本月（季度）应纳企业所得税=本月（季度）销售收入*核定的应税所得率*25%

　　三、计提分录如下：

　　借：所得税

　　贷：应交税金-应交企业所得税

　　交税做如下分录：

　　借：应交税金-应交企业所得税

　　贷：银行存款

　　小规模纳税人所得税征收都是核定征收吗

　　咨询描述：听说现在新办小规模纳税人基本上90%以上都是核定征收，是这样的吗？税务局是根据什么判定某个小规模纳税人征收方式？现在新办小规模纳税人一般核定税额多少？

　　解答内容：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

　　（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

　　（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

　　（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

　　（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

　　（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　　（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

　　所以，企业如果存在上述情况，主管税务机关可以采取核定征收的方式征收企业的税款。对于具体的核定金额需要主管税务机关根据企业的具体经营情况来确定，总局并未直接对核定金额做规定。