问题

  某景观园林工程有限公司位于我国著名的旅游风景区，拥有林木、花卉种植基地及景观石采石场，主要从事仿古建筑、绿化工程施工、园林景观设计、销售苗木和景观石并为客户提供园林维护等业务。2009年度发生如下业务：
 
  1.承接某园林式会所的建设工程，负责会所的仿古建筑、自然山水、绿化景观等项目的建设，工程总价3500万元。其中，建筑施工工程2500万元，销售林木760万元（销售本公司种植600万元，外购160万元），花卉40万元，景观石200万元（采石过程中发生进项税金5万元）。

  2.承接某沙场取沙后形成的沙坑治理绿化工程，负责平整沙坑、造林及林木养护，工程总价1000万元。其中，销售林木750万元，并负责树木管护2年，管护费50万元，沙坑平整200万元。

  　3.为某园林提供林木管护劳务取得收入100万元，其中病虫害防治、植保劳务收入80万元。

  请计算上述3笔业务各自应缴纳的税款并说明税法依据。

  解答

  业务1的处理：

  　（1）根据《营业税暂行条例实施细则》第六条的规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。第七条规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。所以，该园林工程公司在承接某园林式会所的建设工程中，既提供营业税劳务又销售货物，为混合销售行为，应对建筑施工劳务与自产货物林木、花卉、景观石分别核算，计算其应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税、增值税。

  由于外购林木160万元不是该公司自产货物，不符合《营业税暂行条例实施细则》第七条规定的缴纳增值税的规定。根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。所以，该公司外购的林木160万元应计入建筑施工营业额缴纳营业税。

  应纳营业税＝（2500＋160）×3%＝79.8（万元）。

  （2）《增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。财政部、国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税〔1995〕52号）规定，农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。《农业产品征税范围注释》对林业产品的注释是，指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。所以，该公司销售自产的林木600万元免征增值税。由于《农业产品征税范围注释》没有对花卉进行列举，因此，花卉销售不属于增值税免税范围，应缴纳增值税。

  销售景观石应纳增值税＝（200×17%－5）＝29（万元）；

  销售花卉应纳增值税＝（40×17%）＝6.8（万元）；

  合计应纳增值税35.8万元。

  业务2的处理：

  （1）对绿化工程应按何税目征税问题，国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业———其他工程作业”征收营业税。同时，根据《营业税暂行条例实施细则》第六条和第七条的规定，沙场治理绿化工程应该分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别纳税。

  该企业应就沙坑平整劳务缴纳营业税＝（200×3%）＝6（万元）。

  （2）同上，根据增值税的相关规定，该公司销售林木750万元免征增值税。对销售林木的同时提供林木管护劳务的收入如何纳税，国家税务总局《关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函〔2008〕212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。另外，该项销售业务中的林木虽然为增值税免税货物，但《农业产品征税范围注释》没有对免税货物的管护劳务进行列举，此项管护劳务不得享受增值税免税优惠。

  该公司应就管护劳务缴纳增值税＝（50×17%）＝8.5（万元）。

  业务3的处理：

  根据国税函〔2008〕212号文件规定，纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。该公司取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务的免征营业税，属于其他收入的应征收营业税。

  该公司应就管护劳务缴纳营业税＝（100－80）×5%＝1（万元）。