【问题】

　　新修订的《营业税暂行条例》第五条第五款规定，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。”若金融商品尚未转让，按约定利率计提的利息收入不需缴纳营业税。就是说，如果金融商品转让了，那么从购入到卖出期间计提的利息就需要缴纳营业税了，是这个意思吗？如果是这样，就可能产生债券跌价，但是如果持有期间很长，计提的利息比较大，买卖价差即使为负数，也要就计提的利息收入缴纳营业税，是这样吗？具体体现在会计科目上是怎样处理的？

　　【解答】

　　《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定：

　　三、关于营业额问题

　　（八）金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。

　　《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）规定：

　　第二十条 金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。

　　因此，购入的金融商品在持有期间取得的红利收入不需缴纳营业税。等到卖出该金融商品时，买入价应按购入价减去持有期间取得的（非计提）红利收入确定。

　　若金融商品持有期间未取得红利收入，买入价按购入价确定。金融商品转让，从购入到卖出期间计提的利息，若企业未实际取得，买入价等于购入价，计提的利息也不需要缴纳营业税。持有期间很长，只要企业未实际取得利息，买入价等于购入价，若是卖出价小于等于购入价，转让该金融商品就不需缴纳营业税。

　　购入金融商品时，假设企业将其分类为交易性金融资产。

　　购入时：

　　借：交易性金融资产——成本

　　　贷：银行存款

　　计提利息时：

　　借：应收利息

　　　贷：投资收益

　　收到利息时：

　　借：银行存款

　　　贷：应收利息

　　确认金融商品公允价值变动损益：

　　借/贷：交易性金融商品——公允价值变动

　　　贷/借：公允价值变动损益

　　买出金融商品时：

　　借：银行存款

　　借/贷：投资收益

　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　交易性金融资产——公允价值变动

　　同时转销公允价值变动损益：

　　借/贷：投资收益

　　　借/贷：公允价值变动损益

　　计提转让金融商品营业税金及附加（不交营业税不涉及）：

　　借：投资收益

　　　贷：应交税费——应交营业税

　　　　　应交税费——应交城建税

　　　　　应交税费——教育费附加