为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，财政部于2003年9月25日以财会（2003）27号文件发布了《施工企业会计核算办法》，规定中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，于2004年1月1日起执行。

　　本办法在会计科目的设置和应用方面与《企业会计制度》相比有一些明显的变化，下面分别说明。

　　一、资产类会计科目

　　1.内部往来、拨付所属资金、上级拨入资金

　　“内部往来”科目核算企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等。“拨付所属资金”科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。“上级拨入资金”核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金，“内部往来”和“拨付所属资金”科目属于资产类科目，“上级拨入资金”属于所有者权益类科目。

　　如，专项工程以出包方式出包给企业内部独立核算的施工单位施工建设的，办理工程结算时，借记“专项工程支出”，贷记“内部往来”。承包工程的内部施工单位应借记“内部往来”，贷记“工程结算收入”。

　　2.采购保管费

　　该科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。企业发生这些费用时，先在该科目归集，月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本，即借记“物资采购”，贷记“采购保管费”。

　　3.周转材料

　　施工企业的存货分为库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、库存产成品、工程施工、工业生产、辅助生产等。其中，周转材料是企业在施工生产工程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、架料及其他周转材料等。

　　周转材料的价值需按一定方法摊销计入工程成本或费用。摊销方法有一次摊销、分期摊销、分次摊销和定额摊销等，摊销价值通过“周转材料—周转材料摊销”科目反映。

　　4.存货跌价准备—合同预计损失准备

　　本科目核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备— 合同预计损失准备”科目。

　　合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。 同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

　　“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

　　5.临时设施

　　临时设施不同于固定资产，它是企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，临时设施工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。临时设施需要在工程期内进行摊销，并设置“临时设施摊销”科目进行核算（该科目类似于累计折旧科目）。出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，通过“临时设施清理”科目核算。

　　二、成本类会计科目

　　1.工程结算

　　本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

　　2.工程施工

　　本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置两个明细科目：合同成本、合同毛利。

　　合同成本明细科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。

　　合同毛利明细科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。施工企业按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

　　合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完工结算的工程施工合同成本和合同毛利。

　　3.机械作业

　　“机械作业”科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目（一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用等）分设专栏进行明细核算。发生机械作业支出，借记“机械作业”科目，贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。

　　月份终了，将机械作业支出进行分配结转。其中，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目；对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

　　三、损益类会计科目

　　1.主营业务收入、主营业务成本

　　这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

　　如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

　　确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，借记“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

　　四、有关会计报表中的列示

　　1、“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

　　2.在资产负债表中的 “存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款等。

　　3.在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕的临时设施净收支。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中应说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况等。

　　4.在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中应披露：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利等。