2010-05-14 09:25
(一)做调整分录
1.应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录)
借:长期股权投资
贷:投资收益
2.调成本法下分回的投资收益
借:投资收益
贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回)
3.子公司资本公积的变动(其他损益)
借或贷:长期股权投资
贷或借:资本公积
(二)做合并抵消分录
1.借:股本(借方4个数字为已知数,文字描述、报表)
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末商誉(借、贷方比较得出)
贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字+刚刚做的分录借方——刚刚做分录的贷方)
少数股东权益(借方4个数字相加×少数股东持股比例)
营业外收入(借、贷方比较得出)
2.内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)
借:应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款
贷:应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款
内部应收应付账款一定要记两年:
当年2套:
借:应付账款
贷:应收账款
借:应收账款——坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备)
贷:资产减值损失
跨年3套:
借:应付账款
贷:应收账款
借:应收账款——坏账准备
贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)
借:应收账款——坏账准备
贷:资产减值损失
内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套:
借:应付债券
贷:持有至到期投资
借:投资收益
贷:财务费用(或在建工程)
借:应付利息(只有分次付息才有第3套)
贷:应收利息
跨年可能有4套:
借:应付债券
贷:持有至到期投资
借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)
贷:在建工程(或固定资产——原价)
借:投资收益
贷:财务费用(或在建工程)
借:应付利息(只有分次付息才有第3套)
贷:应收利息
(三)内部交易商品
1.本期内部交易本期实现对外销售
借:营业收入
贷:营业成本(交易价格)
2.当期未实现对外销售
借:营业收入
贷:营业成本(实际成本)
存货(毛利)
3.前期内部交易,本期实现对外销售
借:未分配利润——年初
贷:营业成本(交易毛利)
4.前期内部交易,本期仍未实现销售
借:未分配利润——年初
贷:存货(毛利)
(四)内部交易
存货计提坏账准备的抵消(举例)
【例】交易价10000元,成本6000元,购货方期末减值测试可收回7000元,(当期内部交易当期未售)
借:营业收入 10000
贷:营业成本 6000
存货 4000
购货方提了3000元减值准备,集团不认可
借:存货——跌价准备 3000
贷:资产减值损失 3000
【例】交易价10000元,成本6000元,购货方期末减值测试可收回5000元,(当期内部交易当期未售)
借:营业收入 10000
贷:营业成本 6000
存货 4000
购货方提了5000元减值准备,集团成本为6000元,减值1000元
借:存货——跌价准备 4000
贷:资产减值损失 4000
隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”
(五)内部固定资产交易
一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产
1.当年
借:营业外收入
贷:固定资产——原价
借:固定资产——累计折旧
贷:管理费用
2.跨年
借:未分配利润——年初
贷:固定资产——原价
借:固定资产——累计折旧(前期)
贷:未分配利润——年初
借:固定资产——累计折旧
贷:管理费用
一方是商品,一方购入做固定资产
1.当年
借:营业收入(交易价)
贷:营业成本(实际成本)
固定资产——原价(内部交易利润)
借:固定资产——累计折旧
贷:管理费用
2.跨年3套同上(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的计提减值了)
(六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
借:未分配利润——年初(已知)
投资收益(子公司净利润×母公司持股比例,调整分录第一个已经出现)
少数股东损益
贷:本年利润分配——提取盈余公积(已知数,在题干中可以找出来)
本年利润分配——应付普通股股利(已知)未分配利润——年末(已知)
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