年终奖金科学、公平、公正的发放，不仅是对员工劳动价值的认可，同时也能进步增强公司的凝聚力，激发员工积极性和创造眭。发放年终奖的目的无外乎两方面，从员工层面来讲，褒奖员工在过去一年为企业所做的贡献，激励他们在新的一年取得更好成绩；从公司层面来讲，实现利益合理分配，通过满足相关利益群体要求，来促进企业的可持续发展。那么，如何对年终奖金发放进行纳税筹划，才能在保证公司利益的基础上又满足员工的需求呢?

确定临界点和敏感区域

关于年终奖金的纳税，由于在应纳税所得额的临界点存在税率跃升，可能导致多发一元奖金却要多缴几百甚至几千几万的个人所得税。在这些临界点附近存在一个所谓的“无效区间”，如发奖金落在此区间内，将会导致实际税后收入比按此区间下限计算的税后收入还要低的现象。因此通过一定的调整，公司和员工个人都可以获益，在不违反税法的前提下减少公司费用，提高个人实际税后收入。

例如公司王某的年终奖为6000元．除以12后，得500，适用税率为5％，速算扣除数为o，根据计算公式：应缴个人所得税额=6000元(雇员当月取得全年一次性奖金)×5％(适用税率)_0(速算扣除数)，最后应纳税额为300元，税后收入为5700元。但是，如果其年终奖为6001元的话，除以12后，商数略高于500，适用税率就变为10％，速算扣除数为25，应纳税额变成575．1元，税后收入为5425．9元。税前收入多一元，税后收入反而下降274．1元。因此，在确定个人年终奖金后，看是否落在上述无效区间内，如是则可以下调奖金至区间下限，一方面司以减少公司费用，另一方面员工个人也可以增加税后收入。实际上在每月工资的纳税问题上也存在此现象，具体可以另行计算。

利用税负平衡点法，我们可以依据?税后所得相等”的原则进行寻找。前级最大税后所得=后级税后所得

其中，前级最大税后所得=临界点×(1一前级适用税率) 前级速算扣除数(具体数值可参照表1中“最大税后所得”项目)

后级税后所得=敏感点×f1一后级适用税率) 后级速算扣除数 ．

所以有：前级最大税后所得=敏感点×(1一后级适用税率) 后缀速算扣除数

得：敏感点=商级最大税后所得一后级速算扣除数)／(1一后级适用税率)

表一

级数	税率	速算扣除数	临界值	临界点	最大税额	最大税后所得	敏感点	敏感区域
1	5%	0	500	6000	300	5700	6305．56	6000-6035．56
2	10%	25	2000	24000	2375	21625	25294。12	24000-25294。12
3	15%	125	5000	60000	8875	51125	63437。5	60000-63437。5
4	20%	375	20000	240000	47625	192375	254666。67	240000-254666。67
5	25%	1375	40000	480000	118625	361375	511428。58	480000-511428。58
6	30%	3375	60000	720000	212625	507375	770769。24	720000-770769。24
7	35%	6375	80000	960000	329625	630375	1033333。34	960000-1033333。34
8	40%	10375	100000	1200000	469625	730375	1300000	1200000-1300000
9	45%	15375

参照表1，计算1、2级问“敏感点”的计算为：

前级最大税后所得=6000x(1—5％) 0=5700(元)

敏感点=(5700-25)1(1—10％)=6305．56(元)

此时。1、2级间的“敏感区域”为：6000—6305．56。

其他级别问的“敏感区域”依此类推(具体数据可参照表1)。

在年终奖金中的应用

从表1中可以看出，(6000—6305．56)元、(24000-25294．12)元、(60000—63437．50)元、f240000-254666．67)元、(480000-511428．58)元、(720000—770769．24)元、(960000-1033333．34)元、(1200000—1300000．00)元是全年一次性奖金的敏感区域，在该敏感区域里，企业负担的人工成本增加了，但员工实际税后所得比在奖金临界点时减少了，起不到应有的的激励作用。因此，企业应尽可能通过合理分配来降低全年一次性奖金的适用税率，尤其是按照税法要求计算出的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，调减至该临界值，降低适用税率，节税效果将十分明显。具体地说，个人领取的年终奖金数额在6000兀全6305．56元之间，应选择6000元：年终奖金在24000元全25294．12元之间，应选择24000元．以此类推，即：纳税人奖金额处于“敏感区域”时，企业应理性地选择“临界点”。由此避免看似多发奖金实际少得现金的现象。

作者：张艳 李伟毅

来源：财会信报 2010年1月4日